logo search
Комплекс по ОБД

5 Баланс коммерческого банка

5.1 Значение и виды банковской отчетности

Банковская бухгалтерская отчетность имеет широкую сферу применения. Ее пользователями являются: руководство самого банка, настоящие и потенциальные инвесторы, кредиторы, клиенты, конкуренты, правительство и правительственные организации, налоговые службы, общественность.

Администрация банка на основе анализа данных бухгалтерского учета принимает текущие и долгосрочные управленческие решения с целью максимального увеличения рыночной стоимости акционерного капитала, достижения желаемых показателей рисков и доходов.

Инвесторам бухгалтерская отчетность помогает оценить финансовые перспективы банка в будущем. Кредиторов интересуют возможности банка своевременно погасить свои обязательства.

Всем группам пользователей с прямым финансовым интересом в банке бухгалтерская отчетность помогает осуществить сравнительные оценки сумм, времени и рисков, связанных с ожидаемым доходом.

Многообразные межбанковские отношения также основываются на бухгалтерской отчетности, которую банки предоставляют друг другу. Содержащаяся в отчетности информация позволяет дистанционно оценить финансовое состояние банковских контрагентов. Косвенный финансовый интерес к результатам деятельности коммерческого банка проявляет и общество в целом, так как финансовое состояние банков, их операционная деятельность влияют на экономическую жизнь государства, на инфляцию, социальные проблемы, качество жизни.

Банк не имеет права предоставлять внешним пользователям меньший объем информации, чем требуется в установленных формах отчетности, и он ограничен в масштабах ее расширения пределами сохранения конфиденциальной информации.

Банковская бухгалтерская отчетность служит средством непрерывного контроля за деятельностью, финансовым положением и изменением в финансовом положении кредитного учреждения, как для руководства самого банка, так и для органов банковского надзора. Кроме того, она является одним из источников информации, используемой центральным банком при оценке состояния развития денежно-кредитного рынка страны, разработке денежно-кредитной и валютной политики. Финансовая информация необходима для оценки способности банка мобилизировать денежные ресурсы при прогнозировании будущих потребностей в денежных средствах, способности банка уплатить в срок по финансовым обязательствам. Наибольшую ценность представляет информация, которая позволяет оценить изменения в финансовом положении банка. Пользователи нуждаются в этих данных при оценке текущей, финансовой и инвестиционной деятельности банка в отчетном периоде.

Задача банковской бухгалтерской отчетности заключается в формировании полной, объективной и достоверной информации о состоянии банковской деятельности за отчетный период. Эта информация включает сведения об оборотах, составе, структуре, стоимости активов и пассивов банка, доходах и расходах, в том числе в белорусских рублях и иностранной валюте, а также содержит группировки по ряду других признаков.

Бухгалтерская финансовая отчетность состоит из балансового отчета, отчета о прибылях и убытках, других отчетов (отчет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств) и разъяснительного материала, которые являются ее неотъемлемой частью. Финансовые отчеты должны содержать комментарии, раскрывающие способ управления и контроля операционных рисков банка.

К обязательным элементам каждой из форм бухгалтерской отчетности относят: наименование отчетности, указание даты или отчетного периода, за который составлен бухгалтерский отчет, полное наименование коммерческого банка, формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности, дату составления отчета. Ответственность за полное и качественное составление и своевременное представление финансовой отчетности возложена на руководство и главного бухгалтера банка. Филиалы банка также формируют свою отчетность, являющуюся составной частью отчетности головного банка.

Бухгалтерская отчетность должна обеспечивать сравнимость данных и отвечать требованиям его качественных характеристик: понятность, значимость (с учетом своевременности), достоверность, консерватизм, полнота, эффективность.

Понятие достоверности включает требование нейтральности информации, осмотрительности, завершенности, преобладания сущности над формой.

Консерватизм означает, что в случаях многозначной оценки актива следует избрать наименьшую оценку из возможных.

Полнота указывает, что учетная информация содержит максимум того, что необходимо и достаточно (в целях соблюдения банковской тайны для определенной части информации) знать заинтересованным внешним пользователям.

Эффективность означает, что соотношение затрат при получении информации и выгод от ее использования должно складываться в пользу последних.

Отвечающая этим критериям, сопоставимая во времени и пространстве информация, позволяет выявить тенденции и отклонения, оценить риски банка и извлечь другую полезную информацию.

5.2 Баланс коммерческого банка

Баланс коммерческого банка – это бухгалтерский баланс, в котором отражается состояние собственных и привлеченных средств банка, их размещение в кредитные и другие активные операции. Другими словами, баланс банка представляет собой перечень активов, пассивов и собственного капитала, находящегося в собственности банка или инвестированного в банк в любой момент времени.

Как отчет о финансовом состоянии баланс определяет в денежном выражении его экономическую устойчивость, финансовые результаты деятельности банка по итогам за день, месяц, квартал, шесть, девять месяцев и за год, а также источники формирования и направление использования ресурсов.

Задача баланса банка состоит в том, чтобы вести подробный и полный учет всех банковских операций, быть источником своевременной, правдивой и содержательной информации для надзорных органов и акционеров.

Форма баланса - двухсторонняя таблица. Слева - состав и размещение средств. Справа - источники и целевое назначение средств. Структура баланса определяется особенностями непосредственной деятельности банка, принципами учета банковских операций, планом счетов бухгалтерского учета. План счетов банковского баланса, применяемых в настоящее время в Республике Беларусь, отвечает международным требованиям бухгалтерского учета в банках. Тем не менее, в балансе коммерческих банков республики содержится ряд счетов, отражающих специфику национальной банковской системы.

Специфика банковской деятельности такова, что в отличие от других сфер народного хозяйства баланс составляется ежедневно. С одной стороны ежедневное составление баланса позволяет контролировать правильность отражения в учете банковских операций. Осуществляется анализ состояния ресурсов банка и их использования, а также конечных результатов деятельности банка. С другой стороны баланс является важным инструментом в обеспечении безопасности и эффективности управления всей деятельностью банка. Банковские балансы должны отвечать следующим основным требованиям:

  1. оперативность (ежедневное составление);

  2. конкретность (конкретная информация о наличии средств и т. д.);

  3. солидность (с позиций достоверности).

На основе данных баланса рассчитываются основные экономические нормативы деятельности банков, контроль за соблюдением которых осуществляет Национальный банк. Так как баланс отражает состояние активов и пассивов банка, то он представляет определенный интерес для собственников банка, для клиентуры. Годовой баланс банка по форме, установленной Национальным банком, обязательно публикуется в печати.

Балансы банков строятся по унифицированной схеме в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета в банках, утвержденным Национальным банком, и соответствуют общепринятым в мире принципам:

В бухгалтерском балансе коммерческих банков находят отражение международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. Эти стандарты основываются на существующих международных принципах бухгалтерского учета:

  1. Принцип непрерывности предполагает, что банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем. Ибо в случае прекращения деятельности банка активы и обязательства должны быть оценены с учетом скрытых потерь при их предстоящей реализации.

  2. Преемственность и постоянство правил бухгалтерского учета. Кредитно-финансовая система Республики Беларусь должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или государственно-правовом механизме, т.е.:

  1. Принцип осторожности. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учёте с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положе­нию банка риски на следующие периоды.

  2. Принцип наращивания доходов и расходов. В балансе банка должны отражаться доходы и расходы, относящиеся исключительно к отчетному периоду, независимо от времени поступления доходов или уплаты средств, связанных с расходами.

  3. Принцип реального времени. В балансе банка операции отражаются в день их совершения.

  4. Принцип раздельного отражения активов и пассивов. В международной практике учёта все счета баланса банка являются активными или пассивными и в соответст­вии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отража­ются в развернутом виде.

  5. Принцип преемственности предполагает, что остатки на балансовых счетах на на­чало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода. Все изменения в собственных средствах банка должны производиться за счёт прибылей и убытков отчётного периода.

  6. Принцип приоритета содержания над формой заключается в отражении по прово­димым операциям в соответствии с их экономической сущностью, а не их юриди­ческой формой.

  7. Принцип единообразия измерения состоит в том, что активы и пассивы учитыва­ются по их первоначальной стоимости на момент их приобретения. Их первона­чальная стоимость не изменяется до момента их полного износа или выкупа. Тем не менее, валютные активы должны переоцениваться по мере изменения их курсо­вой разницы.

  8. Принцип открытости.

  9. Принцип консолидации.

Счета номенклатуры баланса банков подразделяются на балансовые и внебалансовые. Балансовые счета подразделяются на активные и пассивные. Пассивные счета предназначены для учета собственных и привлеченных средств, активные – для учета их размещения. Актив баланса банка нельзя воспринимать отдельно от пассива, поскольку по своей сущности и актив, и пассив баланса характеризуют одни и те же средства с той лишь разницей, что пассив раскрывает источники этих средств, а актив – направления их использования. Внебалансовые счета используются для учета ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса, поступающие в банки на хранение, инкассо или комиссию, а также для бланков строгой отчетности, бланков акций, других документов и ценностей.

В основу построения плана счетов положены следующие базовые принципы:

  1. Разделение счетов на активные и пассивные, отказ от использования активно-пассивных счетов;

  2. Единообразное отражение операций, совершаемых в различных видах валют, отказ от валютного раздела баланса (при необходимости открываются лицевые счета в иностранной валюте);

  3. Единая временная структура активных и пассивных операций;

  4. Разрешение банкам принимать решение об открытии дополнительных счетов для более точного отражения совершаемых операций;

  5. Разделение счетов по потокам клиентов;

  6. Расчеты с филиалами;

  7. Финансирование капитальных вложений;

  8. Нумерация лицевых счетов клиентов.

Баланс банка является основным документом бухгалтерского учета, отражающим остатки по всем счетам аналитического учета. Разбивка клиентов по видам деятельности, признаку резидентства, форме собственности производится путем введения дополнительных параметров к счетам, что позволяет избегать использования большого количества отдельных балансовых счетов. Последние сгруппированы в балансе банков по экономически однородным признакам учитываемых денежных средств и банковских операции.

Банки ежедневно составляют балансы: по филиалам, по головному банку, сводный. В них отражаются в разрезе балансовых счетов обороты по дебету и кредиту, остатки по активу и пассиву. Для публикации в печати на основании годового баланса составляется баланс по укрупненным позициям, с таким расчетом, чтобы по активам можно было судить о наличии средств их размещении, а по пассивам - видеть обязательства банка и его собственные средства. При составлении такого баланса производится сальдирование по отдельным счетам: должны быть исключены все межфилиальные расчеты внутри банка. По исправленному балансу можно видеть фактическое наличие ресурсов и их размещение.

5.3 Активы и пассивы банка

В банковском деле к активам баланса относят наличные денежные средства в хранилищах и депозиты в других кредитных учреждениях, государственные и корпоративные ценные бумаги, приобретаемые на открытом рынке, активные операции и финансовая аренда, второстепенные активы.

Пассивы включают две группы — депозиты, принадлежащие различным субъектам хозяйствования, и межбанковские заимствования на рынке капитала.

Пассивы и акционерный капитал — это совокупные ресурсы банка, которые обеспечивают необходимую финансовую устойчивость банка на финансовом рынке. Активы банка представляют собой совокупность денежных средств, которые составляют основу для получения доходов.

Активы банка. Наличность и депозиты на счетах «ностро» являются самыми ликвидными средствами и составляют первую строчку в отчете о финансовом состоянии банка. Данная статья баланса включает денежную наличность в хранилищах банка, депозиты, помещенные в других банках, в том числе в банках-корреспондентах, наличную денежную массу в процессе инкассации, резервы на счетах в Национальном банке Республики Беларусь и др. Как правило, банки стараются не иметь значительные наличные денежные средства в хранилищах, так как они не приносят доход банку, поскольку прямо не участвуют в процессе проведения активных операций банка.

Ценные бумаги. Различают ценные бумаги, приносящие доход банку, и ценные бумаги, обеспечивающие ликвидность. Ценные бумаги, приносящие доход банку, называются инвестиционными ценными бумагами. Они, в свою очередь, подразделяются на ценные бумаги, облагаемые налогом (корпоративные облигации и векселя и др.) и необлагаемые налогом (государственные ценные облигации, освобожденные от налогообложения). Инвестиционные ценные бумаги проходят по балансу по цене приобретения, а реализуются по рыночной, принося тем самым доход банку. К вторичным резервам, удовлетворяющим потребности банка в быстрой мобилизации средств и удовлетворения потребности в наличных денежных средствах, относятся краткосрочные государственные ценные бумаги, ценные бумаги денежного рынка (процентные срочные депозиты, размещенные по межбанковским соглашениям, и др.). Вторичные резервы банков занимают промежуточное положение между наличными денежными ресурсами и кредитами, принося определенный доход, при этом гарантируя банку быструю конвертацию в денежную наличность в случае необходимости.

Кредиты. Больше половины всех доходов, получаемых банками, приходится на процентные доходы по кредитам. В настоящее время, согласно действующему механизму в Республике Беларусь по укреплению финансовой устойчивости банков, последние должны создавать резервы по возможным убыткам при проведении кредитования субъектов хозяйствования. Решая вопрос о предоставлении кредита, банк должен ориентироваться на максимальный размер риска, приходящийся на одного заемщика, а также помнить о том, что крупный кредит (т.е. превышающий 20% капитала банка) может быть выдан только с разрешения Правления либо на основании решения периодически созываемого кредитного комитета банка.

В мировой практике резервы создаются на счетах типа ALL. Мно­гие банки счета ALL разбивают на две части: резервы под кон­кретные кредитные операции и резервы общего назначения. Отчисления в резервы являются по своей сути контрсчетом активов под будущее списание безнадежных ссуд. Это означа­ет, что сомнительная задолженность не оказывает существенного влияния на текущую деятельность банков, если только резервы создаются в полном объеме и непогашение кредитных ресурсов (суммы основного долга и процентов по кредиту) происходит достаточно неожиданно для банка. Более того, когда становится очевидным невозврат кредитных ресурсов, бухгалтерской проводкой проблемные кредиты удаляются из баланса банка: сумма основного долга и процентов по нему перемещается на забалансовые счета. Тем самым искусственно создается видимость финансового благополучия банка. В целом данные операции представляют опасность для всей кредитно-финансовой системы страны, так как банки, как правило, более охотно предоставляют кредитные ресурсы по межбанковским соглашениям, но и проблемы, связанные с невозвратами в одном банке, сказываются на финансовом положении других банков, достигая в своем развитии и крупнейшие банки страны.

Отчисления в резервы под возможные убытки по кредитам накапливаются постепенно за счет ежемесячных отчислений из прибыли. Эти отчисления проходят в отчете банка о доходах и расходах как расходная безналичная позиция под названием резервов по убыткам по кредитам. Если списание крупных сумм значительно уменьшает прибыль и ситуация становится для банка достаточно проблемной, то руководство банков, как правило, пытается не производить отчисления в резервы, что является грубейшим нарушением банковского дела с точки зрения безопасного ведения операций на финансовом рынке. Дополнительные отчисления в резервы должны производиться в случаях, когда кредитный портфель банка увеличивается, когда кредиты признаются полностью или частично не возвращаемыми, в случаях возникновения неожиданной неуплаты по кредитным ресурсам и процентов по ним, если не были созданы соответствующие резервы под них. Бухгалтерские проводки соответствуют простому перечислению средств в резервный фонд и уменьшению прибыли банка. В балансе банка сомнительные кредиты подлежат реструктуризации в соответствии с обстоятельствами заемщика.

Согласно действующим правилам надзора за активными операциями банков, кредит переводится в категорию сомнительных в случае задержки выплат основной суммы долга и процентов по нему в течение более чем 90 дней относительно установленного графика погашения выданного кредита. Как только кредит становится сомнительным, все наращиваемые проценты по балансу банка, но еще не полученные следует исключить из суммы доходов от кредитной деятельности. Далее банк не производит наращивание процентов по выданному кредиту вплоть до начала фактического погашения кредита.

К банковским активам относятся также стоимость зданий и оборудования (второстепенные активы), принадлежащих банку (за исключением амортизационных отчислений), инвестиции в дочерние структуры, предоплата страховых полисов и другие незначительные позиции.

Пассивы банка. Депозиты — являются основной составляющей пассивов любого банка. Различаются пять основных типов депозитов:

Основная сумма депозитных вкладов в банках принадлежит субъектам хозяйствования и физическим лицам. Тем не менее Национальный банк Республики Беларусь размещает ресурсы в банках второго уровня по договорам депозитов. Коммерческие банки заинтересованы в привлечении кредитных ресурсов Национального банка Республики Беларусь, поскольку процентная ставка по таким договорам ниже рыночной.

Собственный капитал. К собственному капиталу банков относятся статьи баланса банка, показывающие сумму акционерного капитала банка (акции простые и привилегированные), и нераспределенная прибыль. В случае реализации акций на вторичном рынке по цене выше их номинальной стоимости разница отражается как избыточный капитал банка. Нераспределенная прибыль банков представляет собой совокупный чистый доход банков, накапливаемый до принятия решения о дополнительном распределении дивидендов или капитализации прибыли.

К пассивам банков относятся и субординированные векселя как часть капитальной базы банка.

Привлечение кредитных ресурсов в банках из недепозитных источников. К данным кредитным ресурсам относятся средства, получаемые банками по статьям баланса — прочие пассивы. К прочим пассивам относятся долговые обязательства банка, операции с ценными бумагами с правом регресса и другие.

Ряд операций, совершаемых банками, приносящих им определенный доход, отражаются не в балансе банка, а в классе «Внебалансовые счета». К таким операциям относятся:

Данные операции, проводимые банками с использованием забалансовых статей, часто порождают дополнительный риск для банков, хотя и не отражаются на основных статьях баланса банка. Особенно высока степень риска по предоставляемым гарантиям банка для клиентов по гарантийным кредитам. В этом случае банк не имеет возможности контролировать финансовое положение клиента, целевое использование кре­дита, а гарантирует возврат кредитных ресурсов, полученных по гарантии банка.