6.2. Оформление и учет креднтов, предоставляемь,х юридическим лицам

Кредитование банками клиентов осуществляется путем единовременного предоставления денежных средств или посредством открытия кредитной линии, в том числе во­зобновляемой, с правом на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств с уста­новлением лимита выдачи и лимита задолженности (при овердрафтном кредитовании - лимита овердрафта). Овер­драфтное кредитование осуществляется с установлением лимита и срока действия овердрафта, а также срока пога­шения предоставляемого кредита (транша, если кредит пре­доставляется частями).

Предоставление (размещение) банком денежных средств в форме кредита осуществляется в соответствии с усло­виями кредитного договора в безналичном порядке путем перечисления банком денежных средств на счет кредито­получателя либо на счета третьих лиц или путем выдачи кредитополучателю наличных денежных средств (в случа­ях, установленных законодательством).

Предоставленные клиентам кредиты учитываются по их основной сумме по кредитному договору на счетах групп 20-25 класса 2 «Кредиты и иные активные операции с клиентами». Выдача кредита отражается проводкой:

Дебет: счета групп 20-25

Кредит: счета по учету денеЖI;lЫХ средств (текущий счет кредитополучателя, корреспондентский счет банка и т.д.).

Если кредит предоставляется путем открытия клиенту кредитной линии либо если дата заключения кредитного договора не совпадает с датой фактического предоставле­ния кредита, то в день заключения договора (открытия кредитной линии) сумма разрешенного, но не выданного кредита приходуется на внебалансовый счет 99112 «Обяза­тельства перед клиентами по предоставлению денежных средств»:

Приход 99112 «Обязательства перед клиентами по нре­доставлению денежных средств» - на сумму разрешенно­го, но не выданного кредита.

По мере фактического использования клиентом кре­дитной линии (исполнения кредитного договора) часть

\

кредита переносится на соответствующие балансовыесче­та групп 20-25 и одновременно списывается со счета 99159:

Дебет: счета групп 20- 25

Кредит: счета по учету денежных средств (текущий счет кредитополучателя, корреспондентский счет банка и т.д.) Расход 99112 «Обязательства перед клиентами по пре­доставлению денежных средств).

Суммы полученного от кредитополучателя обеспечения исполнения обязательств учитываются на соответствую­щих балансовых и/или внебалансовых счетах:

315 «Гарантийный депозит денер),

9955 «Залог и прочие виды обеспечения полученные), 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам» .

Погашение (возврат) кредита производятся как в без­наличной форме, так и наличными денежными средства­ми (в случаях, установленных законодательством) ежеме­сячно или в ином порядке в соответствии с кредитным ДОГОВОРОМ.

Погашение (возврат) кредита отражается в учете про­водкой:

Дебет: счета по учету денежных средств (текущий счет кредитополучателя, корреспондентский счет банка и т.д.) Кредит: счета групп 20-25.

Полученное от клиентов обеспечение списывается в расход по внебалансовым счетам на основании распоря­жения кредитного отдела:

Расход 9955 «Залог и прочие виды обеспечения полу­ченные),

Расход 99034 «Требования банка по гарантиям и пору­чительствам) ,

Либо спИсывается с балансовых счетов 315 «Гарантий­ный депозит денер).

Если к моменту наступления срока погашения кредита у заемщика на текущем счете недостаточно средств, но анализ показывает наличие перспектив их поступления, банком может быть предоставлена отсрочка погашения кредита. В таком случае сумма задолженности переносится на новый балансовый счет по учету пролонгированных кредитов:

Дебет: 2Х6Х

Кредит: счета групп 20-25.

При неисполнении кредитополучателем обязательств по погашению кредита кредитная задолженность со следую­шего рабочего дня после наступления срока ее погашения является просроченной по основному долгу. Такая задол­женность переносится на соответствующие балансовые счета:

Дебет: 2Х8Х

Кредит: счета групп 20-25.

Погашение кредитной задолженности, ранее класси­фицируемой как пролонгированная или просроченная, отражается проводкой:

Дебет: счета по учету денежных средств (текущий счет

кредитополучателя, корреспондентский счет банка и т.д.) Кредит: 2Х6Х

Кредит: 2Х8Х.

Списание обязательств по балансовым и внебалансо­вым счетам происходит так же, как при погашении кре­дитов в установленный срок.

Учет процентов за пользование кредитом.

За пользование кредитом банк взимает вознаграждение в форме процентов. Уплата процентов за пользование кре­дитом производится как в безналичной форме, так и на­личными денежными средствами ежемесячно или в ином порядке в соответствии с кредитным договором.

Общим правилом отражения в учете процентов являет­ся соблюдение принципа начисления, в соответствии с которым банк должен отразить в учете в отчетном периоде те доходы, на которые у него возникло право в этом от­четном периоде, независимо от времени их поступления. Принцип начисления при отражении в бухгалтерском учете процентных доходов реализуется кассовым методом - до­ходы признаются на счетах 8 класса «Доходы банка) в том отчетном периоде, в котором они получены.

Планом счетов предусмотрены следующие счета для отражения в учете процентов по кредитам и иным актив-

ным операциям с клиентами: !

2Х7Х - счета по учету начисленных процентов, 2Х9Х - счета по учету просроченных процентов,

6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами ­проценты),

80ХХ «Процентные доходы),

99987 «Неполученные доходы по оп~рациям с клиентами).

Балансовые счета по учету начисленных доходов могут не применяться, если начисление и получение доходов осуществляются в одном отчетном периоде.

Учет начисления процентов за пользование кредитом осуществляется следующей проводкой:

Дебет 2Х7Х - счета по учету начисленных доходов Кредит 6873 «Доходы к получению по операциям с кли­ентами - проценты».

Фактическое получение процентов, срок уплаты кото­рых уже наступил, отражается проводкой:

Дебет: счета по учету денежных средств (текущий счет

кредитополучателя и т.д.)

Кредит 2Х7Х - счета по учету начисленных доходов. Одновременно:

Дебет 6873 «Доходы к получению по операциям с кли­ентами - проценты»

Кредит 80ХХ «Процентные доходы» - на сумму начис­ленных доходов.

Банк может использовать другой способ отражения в

учете полученных доходов:

Дебет: счета по учету денежных средств Кредит 80ХХ «Процентные доходы». Одновременно:

Дебет 6873 «Доходы к получению по операциям с кли­ентами - про центы»

Кредит 2Х7Х - счета по учету начисленных доходов ­на сумму начисленных доходов.

Если начисленные про центы не отражены в учете, фак­тическое получение процентов отражается проводкой:

Дебет: счета по учету денежных средств

Кредит 80ХХ «Процентные доходы» - на сумму доходов, не отраженных на счетах по учету начисленных доходов.

При неисполнении кредитополучателем обязательств по уплате процентов за пользование кредитом задолженность со следующего рабочего дня после наступления срока ее погашения является просроченной и переносится на со­ответствующие балансовые счета:

Дебет 2Х9Х - счета по учету просроченных процентов Кредит 2Х7Х - счета по учету начисленных доходов ­на сумму начисленных доходов;

Дебет 2Х9Х - счета по учету просроченных процентов

Кредит 6873 «Доходы к получению по операциям с кли­ентами - про центы» - на сумму доходов, не отраженных на счетах по учету начисленных доходов.

После второго факта неисполнения клиентом обяза­тельств по уплате сумм, относящихея к доходам, в срок, предусмотренный договором, банки осуществляют начис­ление доходов на внебалансовых счетах до полного пога­шения просроченных доходов, числящихся на балансовых и внебалансовых счетах. Отражение неполученных доходов при втором и последующих фактах неуплаты процентов отражается проводкой:

Приход 99987 «Неполученные доходы по операциям с клиентами»

Дебет 6873 «Доходы к получению по операциям с кли­ентами - про центы»

Кредит 2Х7Х - счета по учету начисленных доходов ­на сумму доходов, О'rносящихся К данному периоду на­числения и отраженных на балансовых счетах по учету на­численных процентов.

Фактическое (частичное или полное) получение про­сроченных доходов отражается в том же порядке, что и получение начисленных доходов, с использованием сче­тов 2Х9Х вместо счета 2Х7Х. Получение просроченных до­ходов, учитываемых на внебалансовом счете, отражается проводками: .

Дебет: счета по учету денежных средств Кредит 80ХХ «Процентные доходы». Одновременно:

Расход 99987 «Неполученные доходы по операциям с клиентами».

Формирование и использование резервов на покрытие воз­можных убытков по кредитам и иным активным операци­ям с клиентами.

В соответствии с действующими требованиями, при возникновении рисков потери части активов, размещен­ных в форме кредитов (кредитных рисков), банки обяза­ны создавать резервы с отнесением суммы сформирован­ных резервов на расходы банка. Критерии для отнесения кредита в ту или иную группу должны быть установлены локальным документом банка. Для учета созданных резер­вов используются пассивные счета группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным актив­ным операциям с клиентами».

Формирование резервов по кредитам отражается в уче­те про водкой:

Дебет 9420 «Отчисления в резервы на покрытие воз­можных убытков по кредитам и иным активным операци­ям с клиентами»

Кредит: счета группы 29 «Резервы на покрытие возмож­ных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами,).

При уменьшении резервов по кредитам составляется проводка:

Дебет: счета группы 29 «Резервы на покрытие возмож­ных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»

Кредит 9420 «Отчисления в резервы на покрытие воз­можных убытков по кредитам и иным активным операци­ям с клиентами,) - при уменыl'ниии резервов, созданных в отчетном году,

Кредит 8420 «Уменьшение резервов на покрытие воз­можных убытков по кредитам и иным активным операци­ям с клиентами» - при уменьшении резервов, сформиро­ванных в прошлые отчетные периоды.

При списании кредитной задолженности клиента за счет созданного банком резерва составляются ПрОЙодки:

Дебет: счета группы 29 «Резервы на покрытие возмож­ных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»

Кредит: счета групп 20-25. Одновременно:

Приход 99992 «Долги клиентов по активам, подвержен­ным кредитному риску, списанные в убьггок».

«Кредиты И иные активные операции с физическими ли­цами»:

241 «Краткосрочные кредиты физическим лицам,), 242 «Долгосрочные кредиты физическим лицам»,

247 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами»,

249 «Просроченные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами».

Для учета созданного резерва используются счета груп­пы 294 «Резервы на покрытие возможных убытков по креди­там и иным активным операциям с физическими лицами,).