Вопрос 32. Учет процентов по депозитным операциям.

Важным средством конкурентной борьбы между банками за привлечение

ресурсов является разнообразная процентная пластика, ибо получение дохода

на вложенные средства служит существенным стимулом к совершению клиентами

вкладов. Уровень депозитных процентных ставок устанавливается каждым банком

самостоятельно, ориентируясь на учетную ставку Центрального банка,

состояние денежного рынка и исходя из собственной депозитной политики. По

отдельным видам депозитных счетов величина доходов определяется сроком

вклада, суммой, спецификой функционирования счета, объемом и характером

сопутствующих услуг, наконец, зависит от соблюдения клиентом условий

вклада.

Уплата банком процентов по депозитным операциям – основная часть

операционных расходов. Поэтому банк, с одной стороны, не заинтересован в

высоком уровне процентной ставки, а с другой – вынужден поддерживать такой

уровень ставки процента по депозитам, который был бы привлекателен для

клиентов. Стараясь привлечь депозиты, особенно крупного размера и на

длительные сроки, коммерческие банки предлагают клиентам высокие процентные

ставки, несмотря на рост процентных расходов [6].

В соответствии с Положением о порядке начисления процентов по

операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками,

и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета для

начисления процентов по счетам в аналитическом учете в учреждениях банков

открываются лицевые счета по каждому владельцу депозитного счета: по

срокам хранения и размеру процентных ставок [3].

Бухгалтерский учет операций по начислению процентов по вкладам может

осуществляться двумя способами:

. кассовый – банк относит начисленные проценты по депозитам на

его расходы, произведенные на дату их уплаты;

. метод начисления – все проценты, начисленные в текущем месяце

не позднее последнего рабочего дня текущего месяца, относятся

на расходы банка.

При начислении процентов в расчет принимается величина процентной

ставки, фактическое количество дней, на которое привлекаются средства.

Начисление процентов ведется по одному их способов:

. простые проценты;

. сложные проценты;

. с фиксированной процентной ставкой;

. с плавающей процентной ставкой.

Традиционным видом исчисления дохода являются простые проценты,

когда в качестве базы для расчета используется фактический остаток вклада и

с установленной периодичностью, исходя из предусмотренного договором

процента, происходит расчет и выплата по вкладу.

Другим видом расчета дохода являются сложные проценты (начисление

процента на процент). В этом случае по истечении расчетного периода на

сумму вклада начисляется процент и полученная величина присоединяется к

сумме вклада. Таким образом, в следующем расчетном периоде процентная

ставка применяется к новой, возросшей на сумму начисленного ранее дохода,

базе.

Применяется также прогрессивно возрастающая процентная ставка в

зависимости от времени фактического нахождения средств на вкладе. Такой

порядок начисления дохода стимулирует увеличение срока хранения средств и

защищает вклад от инфляции.

Для вкладчика, выбирающего банк с целью размещения средств,

определяющим (при прочих равных условиях) может стать порядок расчета

величины процента. Дело в том, что при исчислении одни банки исходят из

точного количества дней в году (365 или 366), а другие из приближенного

числа (360 дней), что отражается на величине дохода.

При начислении процентов наблюдаются ситуации, когда периоды

начисления и уплаты процентов по вкладам не совпадают и когда приходятся на

одну и ту же дату.

В первом случае в учете делаются записи:

1) Начисление процентов:

Д-т сч. № 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с

привлечением средств от клиентов (кроме банков)»

К-т сч. № 47411 «Начисленные проценты по вкладам», 47426

«Обязательства банка по уплате процентов».

2) Уплата процентов:

физическим лица Д-т сч. № 47411 «Начисленные проценты по вкладам»;

К-т сч. № 423, 426 «Депозиты физических лиц». юридическим лицам:

Д-т сч. № 47426 «Обязательства банка по уплате процентов»;

К-т сч. № 30102 «Корреспондентские счета в Банке России кредитных

организаций», расчетный, текущий и др. счета клиентов.

3) Отнесение суммы начисленных процентов на расходы банка:

Д-т сч. № 70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам по

привлеченным средствам», 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам»;

К-т сч. № 47502 «Предстоящие выплаты по операциям по привлечению

средств от клиентов».

В том случае, когда периоды начисления и уплаты процентов

совпадают, в учете это отражается следующим образом:

Д-т сч. № 70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам по

привлеченным средствам», 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам»;

К-т сч. № 423, 426 «Депозиты физических лиц», счета клиентов.

В учете затраты банка, связанные с выплатой процентов по счетам

клиентов, отражаются по дебету сч. № 702 «Разные расходы». В зависимости от

способа осуществления выплаты дохода возможны различные варианты в

корреспонденции счетов:

V при выплате наличными эта операция отражается:

Дт. сч. 702 «Разные расходы Кт. сч. 20202 «Касса кредитных организаций».

V при перечислении в безналичном виде:

Дт. сч. 702 «Разные расходы»; Кт. сч. 401- 408 «Средства на счетах».

V при направлении дохода на увеличение суммы вклада:

Дт. сч. 702 «Разные расходы»;

Кт. сч. 410 – 422 «Депозиты», 423, 426 «Депозиты физических лиц»,

427 – 440 «Прочие привлеченные средства».

Ежеквартально в целом по кредитной организации составляется и

передается в налоговые инспекции отчет об итоговых суммах начисленных по

депозитам процентов и сумме уплаченного подоходного налога.

Начисленные проценты по привлеченным вкладам отражаются в ведомости

начисления процентов по кладам (см. приложение №14).

В завершении можно сказать, что важнейшим инструментом депозитной

политики является процент. Чем надежнее пассивы, т.е. чем больше срок и

сумма депозитов, тем больший процент гарантирует банк. Кроме того, процент

по депозиту должен учитывать уровень инфляции.