Теоретические основы банковского кредитования

курсовая работа

1.6 Учет резервов на возможные потери по ссудам

В соответствии с Положением ЦБ РФ от 26 марта 2004г. № 254 - П кредитные организации обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам в целях покрытия возможных потерь, связанных с невозвратом заемщиками полученных денежных средств. [6]

Резерв на возможные потери по ссудам представляет собой специальный резерв, необходимость формирования которого обусловлена кредитными рисками в деятельности банков. Указанный резерв обеспечивает создание банкам более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам.

Для определения размера расчетного резерва ссуды классифицируют на основании профессионального суждения по категориям качества:

1. (высшая) категория качества (стандартные ссуды) - отсутствие кредитного риска

2. (нестандартные ссуды) - умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь обусловливает обесценение в размере от 1 до 20%)

3. (сомнительные ссуды) - значительный кредитный риск (обесценение от 21 до 50%)

4. (проблемные ссуды) - высокий кредитный риск (обесценение в размере от 51 до 100%)

5. (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) -отсутствует вероятность возврата ссуды, что обуславливает 100% обесценение ссуды.

Порядок формирования резерва

Вначале определяется величина риска в процентах согласно действующей классификации групп кредитных рисков.

Далее следует определить величину резерва. Она равна произведению ссудной задолженности заемщика, числящейся в учете на счетах по учету кредитов и прочих размещенных средств, на величину кредитного риска в процентах.

Затем сумму рассчитанного резерва относят на счета по учету резервов на возможные потери за счет расходов кредитной организации.

В заключение проводят анализ: если размер расчетного резерва в связи с изменением суммы основного долга по ссуде и (или) в связи с повышением категории качества меньше размера ранее сформированного резерва по ссуде, разницу между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливают на доходы банка.[14, с. 417]

Резерв на возможные потери по ссудам отражается на балансовых счетах 20321, 32015, 32115, 32211, 32311, 32403, 44115, 44215, 44315, 44415, 44515, 44615, 44715, 44815, 44915, 45015, 45115, 45215, 45315, 45415, 45515, 45615, 45715, 45818, 46008, 46108, 46208, 46308, 46408, 46508, 46608, 46708, 46808, 46908, 47008, 47108, 47208, 47308, 47425, 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910, 60324.

Резерв на возможные потери по ссудам формируется ежемесячно на отчетную дату в последний рабочий день отчетного месяца в валюте Российской Федерации. Синтетический и аналитический учет операций по счетам по учету резерва на возможные потери по ссудам ведется в российских рублях. Сумма для создания резерва на возможные потери по ссудам в иностранных валютах рассчитывается в рублях по курсу Банка России на момент создания резерва.

Общая величина резерва (остатки на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам) должна ежемесячно уточняться (регулироваться) в зависимости от суммы фактической ссудной задолженности, в том числе с учетом изменения суммы основного долга при изменении курса рубля по отношению к иностранным валютам, а также цены на драгоценные металлы на дату регулирования, и от группы риска, к которой отнесена та или иная ссуда (учтенный банком вексель) на отчетную дату.[5]

Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по ссудам должны быть оформлены ежемесячно не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

Формирование резерва осуществляется отдельно по каждой выданной ссуде (по каждому приобретенному векселю). При этом делается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т сч. 70209 "Другие расходы" - по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость" либо по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость"

К-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (в отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).

Если величина рассчитанного резерва должна быть больше величины ранее созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то резерв доначисляется до расчетной величины. При этом делается бухгалтерская проводка:

Д-т сч. 70209 "Другие расходы" - по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость" по статье "Расходы по созданию резерва на возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость"

К-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам в разрезе основных лицевых счетов (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).

Если величина рассчитанного резерва должна быть меньше уже созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то на сумму излишне начисленного резерва делается бухгалтерская проводка:

если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка -

Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности)

К-т сч. 70107 "Другие доходы" - по ст. "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (ранее отнесенных на себестоимость)" или по статье "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)".[11]

Ссудная задолженность безнадежная и (или) признанная нереальной для взыскания по решению совета директоров или наблюдательного совета банка списывается с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам (счета по учету резерва на возможные потери по ссудам), а при его недостатке --на убытки отчетного года с отнесением на балансовый счет 70209 "Другие расходы".

Списание ссудной задолженности с баланса банка вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием ссудной задолженности. Она отражается за балансом не менее пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника, отмены вынесенных ранее решений (определений) судебных органов, обнаружения места пребывания гражданина, признанного безвестно отсутствующим либо умершим, признания, банкротства предприятия фиктивным и т.д. Списанная с баланса банка задолженность учитывается по внебалансовому счету 918 "Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания" - в сумме основного долга и внебалансовых счетах 91703 "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, списанным с баланса кредитной организации" и 91704 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации" - в сумме просроченных неполученных процентов по ссуде.

При поступлении средств от должника в покрытие находящейся на балансе банка ссудной задолженности, по которой создан резерв на возможные потери по ссудам, в конце операционного дня (в день, когда были возвращены должником денежные средства) оформляются следующие бухгалтерские проводки:

а) погашение заемщиком просроченной задолженности по начисленным, но не уплаченным в срок процентам -- Д-т счетов 30109, 30111, 30112, 30113, 30116, 30117, 401-408 (если заемщик имеет расчетный (текущий) корреспондентский счет в данном банке); 30102, 30104, 30110, 30114, 30115 (если заемщик не имеет расчетного (текущего), корреспондентского счета в данном банке)

К-тсч. "Просроченная задолженность по процентам" (отдельные лицевые счета в разрезе клиентов банка балансовых счетов 20319, 20320, 32501, 32502, 459), а также по процентам (дисконтам), включенным в вексельную сумму (часть балансовых счетов 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51708, 51709, 51808, 51809, 51908, 51909);

б) одновременно увеличиваются доходы банка на величину полученных процентов:

Д-т сч. "Доходы будущих периодов по начисленным, но не полученным процентам за кредит, поденным бумагам (дисконт, процент по векселям)"

К-т сч. 70101 "Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам" (отдельный лицевой счет "Полученные просроченные проценты");

сч. 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами" (отдельный лицевой счет "Полученные просроченные проценты");

в) уменьшается ссудная (текущая/просроченная) задолженность клиентов по основному долгу:

если заемщик имеет расчетный (текущий), корреспондентский счет в данном банке - Д-т расчетного (текущего, корреспондентского) счета клиента или если заемщик не имеет расчетного (текущего), корреспондентского счета в данном банке:

Д-т корреспондентских счетов банка

К-т ссудных счетов клиентов, банков; счетов по учету приобретенных банком векселей; других счетов по учету задолженности, приравненной к ссудной, или

К-т сч. "Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков";

г) одновременно восстанавливаются доходы банка на величину ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам в части основного долга по ссуде.

Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности);

К-т сч. 70107 "Другие доходы".

Если ссудная (вексельная) задолженность клиента (в том числе банка) в установленном порядке признается безнадежной и (или) нереальной для взыскания и подлежащей списанию за счет созданного резерва, то расходуется указанный резерв.

При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

списание с баланса банка просроченной задолженности по начисленным, но не полученным в срок (просроченным) процентам по кредитам -

Д-т сч. "Доходы будущих периодов по начисленным процентам (дисконтам)"

К-т сч. "Просроченная задолженность по процентам", а также по процентам (дисконтам), включенным в вексельную сумму;

списание с баланса основного долга по ссуде -- при величине созданного резерва (остаток отдельного лицевого счета счетов по учету резерва на возможные потери по ссудам), недостаточной для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса (на основе решения судебных органов), разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка -

Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде),

Д-т сч. 70209 "Другие расходы" - на сумму задолженности, не перекрытой резервом

К-т сч. "Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков",

К-т ссудных счетов клиентов, банков, счета по учету приобретенных банком векселей, других счетов по учету задолженности, приравненной к ссудной, в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов, если задолженность не является просроченной;

в) при величине созданного резерва, достаточного для покрытия нереальной для взыскания ссудной задолженности, -- Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде)

К-т сч. "Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков",

К-т ссудных счетов клиентов, банков, счетов по учету приобретенных банком векселей, других счетов по учету задолженности, приравненной к ссудной, в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов, если задолженность не является просроченной.

Одновременно со списанием с баланса суммы основного долга производится перенесение на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанной с баланса ссудной задолженности клиентов --в сумме основного долга по ссуде:

Д-т счетов 91801 "Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, списанная за счет резервов на возможные потери"; 91802 "Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери"; 91803 "Долги, списанные в убыток" (отдельные лицевые счета)

К-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи";

г) в случае непоступления средств от должника в течение последующих пяти лет указанная ссудная задолженность списывается с внебалансовых счетов банка:

Д-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

К-т счетов 91801 "Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, списанная за счет резервов на возможные потери"; 91802 "Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери"; 91803 "Долги, списанные в убыток" и Д-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

К-т счетов 91703 "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, списанным с баланса кредитной организации"; 91704 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации". [13, с.325]

Если в течение пятилетнего периода должник или его правопреемник возвращают ранее списанную в установленном порядке с баланса банка ссудную задолженность, то на сумму поступившего долга в конце операционного дня (в день, когда были возвращены должником денежные средства) осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

а) поступление денежных средств в погашение задолженности от заемщика -- Д-т счетов 30109, 30111, 30112, 30113, 30116, 30117, 401- 408 (если заемщик имеет расчетный (текущий), корреспондентский счет в данном банке); 30102, 30104, 30110, 30114, 30115, 30118, 30119 (если заемщик не имеет расчетного (текущего), корреспондентского счета в данном банке)

К-т сч. 70107 "Другие доходы" - в зависимости от того, за счет каких средств было произведено списание задолженности по резерву на возможные потери по ссудам, --за счет резерва или путем отнесения на убытки банка;

б) и одновременно на сумму поступившего основного долга -

Д-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

К-т счетов 91801 "Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, списанная за счет резервов на возможные потери"; 91802 "Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери"; 91803 "Долги, списанные в убыток";

на сумму поступивших процентов - Д-т сч. 99999

К-т счетов 91703 "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, списанным с баланса кредитной организации"; 91704 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, (кроме межбанковских) предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации" [5]

Делись добром ;)