1.3 Учет кредитных операций

Бухгалтерский учет кредитных операций ведется в соответствии с Положением № 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"[7], Положением № 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)"[8] и Положением ЦБР от 26.06.1998 № 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета"[4].

Зачисление денежных средств на счет клиента-заемщика -- юридического лица и предпринимателя без образования юридического лица оформляются бухгалтерской проводкой:

Д-т счета по учету размещенных средств, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета 320--23, 40308, 441-454, 456, 460--73 --активные счета)

К-т банковского счета клиента-заемщика (балансовые счета 30109, 30111, 30112, 30113, 401-408);

предоставление средств клиенту-заемщику --физическому лицу -- Д-т счета по учету предоставленного кредита, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета 455, 457 - активные счета)

К-т балансового счета 20202 "Касса кредитных организаций" -- при предоставлении средств (выдаче кредита) наличными деньгами или счета по учету вкладов (депозитов) (балансовые счета 423, 426) - при предоставлении средств (выдаче кредита) в безналичном порядке.

Бухгалтерский учет предоставления денежных средств клиенту-заемщику, который обслуживается в другом банке. Зачисление денежных средств на счет клиента-заемщика (юридического лица, предпринимателя без образования юридического лица, физического лица) оформляется бухгалтерской проводкой:

Д-т счета по учету предоставленного кредита, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета 320-323, 40308, 441 -- 457, 460-473 - активные счета)

К-т корреспондентского счета (30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115).[6]

Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредитов путем открытия клиенту-заемщику кредитной линии и в форме "овердрафта". Бухгалтерские проводки по балансовым счетам осуществляются в порядке, изложенном выше. При этом в случае открытия клиенту-заемщику кредитной линии аналитический учет предоставленных средств ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита (каждого транша) на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку предоставления (размещения) денежных средств, определенному договором на предоставление (размещение) денежных средств. В случае если фактический срок предоставления (размещения) отдельных частей (траншей) выданного кредита приходится на один и тот же временной интервал при отражении ссудной задолженности по балансовым счетам второго порядка, то указанные отдельные части (транши) могут учитываться банком-кредитором на одном лицевом счете соответствующего балансового счета второго порядка.

Операции по предоставлению кредитов по соглашениям / договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту-заемщику "лимита выдачи". В день, определенный договором об открытии кредитной линии, сумма установленного клиенту-заемщику "лимита выдачи" отражается на внебалансовом счете 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов" следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

К-т внебалансового счета 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов".

При предоставлении клиенту-заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии на указанную сумму осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Д-т внебалансового счета 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов"

К-т сч. 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи";

при предоставлении клиенту-заемщику последней части кредита (последнего транша) в рамках открытий кредитной линии -- Д-т внебалансового счета 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов"

К-т сч. 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

При этом внебалансовый счет 91302 закрывается.

Операции по предоставлению кредитов по соглашениям/договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту-заемщику "лимита задолженности". В день, определенный договором об открытии кредитной линии, сумма установленного клиенту-заемщику "лимита задолженности"отражается на внебалансовом счете 91309 следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

К-т внебалансового счета 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности".

При предоставлении клиенту-заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии -

Д-т внебалансового счета 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности"

К-т сч. 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

Операции по предоставлению кредитов в форме "овердрафт".

В день, определенный договором банковского счета (договором вклада) либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведение операций по "овердрафту" клиенту-заемщику открывается лицевой счет на балансовых счетах второго порядка "Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете ("овердрафт")" (для заемщиков --физических лиц "Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете ("овердрафт")") на весь срок действия соответствующего договора банковского счета (договора вклада) либо дополнительного соглашения к нему.

Одновременно сумма установленного клиенту-заемщику лимита по предоставлению кредитов в форме "овердрафт" отражается на внебалансовом счете 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности" следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

К-т внебалансового сч. 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности".

При списании денежных средств с банковского счета клиента-заемщика сверх имеющегося на нем остатка образовавшееся на конец операционного дня дебетовое сальдо по банковскому счету клиента-заемщика перечисляется следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т лицевого счета на балансовых счетах второго порядка "Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете ("овердрафт")" (для заемщиков -- физических лиц "Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете ("овердрафт")")

К-т банковского счета клиента-заемщика и одновременно уменьшается сумма не использованного клиентом-заемщиком лимита по предоставлению кредитов в форме "овердрафт":

Д-т внебалансового счета 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности"

К-т сч. 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

Бухгалтерский учет операций по возврату (погашению) денежных средств в балансе банка-кредитора осуществляется проводками, обратными вышеизложенным.

При неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом-заемщиком обязательств по возврату банку-кредитору суммы основного долга (ее части) в день, являющийся установленной договором датой погашения этой задолженности, а также в случае возникновения иных оснований, предусмотренных законом или нормативными актами Банка России, ссудная задолженность переносится на счета по учету просроченной ссудной задолженности по основному долгу. При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т счета по учету просроченной задолженности, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета 324, 40310, 458 - активные счета)

К-т счета по учету размещенных денежных средств, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета 320-323, 40308, 441-457, 460-473).

При погашении просроченной задолженности по размещенным денежным средствам осуществляются бухгалтерские проводки в порядке, аналогичном изложенному, но в корреспонденции с балансовыми счетами по учету просроченной задолженности (балансовые счета 324, 458, 40310 -- активные счета).

При отсрочке погашения предоставленных (размещенных) денежных средств или заключении дополнительного соглашения к договору, согласно которому увеличивается срок действия договора, делаются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т счета по учету размещенных денежных средств с новым сроком погашения, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета 320-323, 441-457, 460--73)

К-т счета по учету размещенных денежных средств со старым сроком погашения, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета 320-323, 441-457, 460-:-473).[16]