Иногда кредитные организации учитывают обязательства по поставке акций согласно договору о продаже ценных бумаг на счете 47422 «Обязательства по прочим операциям».
При этом делаются две бухгалтерские записи:
Д-т сч. 47423 «Требования по прочим операциям»
К-т сч. 47422 «Обязательства по прочим операциям»,
а также Д-т сч. 47422 «Обязательства по прочим операциям»
К-т сч. 50805 «Акции кредитных организаций».
Но в соответствии с Инструкцией ЦБ РФ «О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях» от 21 марта 1997 г. № 55 балансовый учет должен вестись по счетам конверсионных сделок. Правильно было бы сделать следующую бухгалтерскую запись:
Д-т сч. 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»
К-т сч. 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» или в зависимости от смысла операции;
Д-т сч. 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»
К-т сч. 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам».
Поставка банком ценных бумаг должна быть оформлена следующей записью: Д-т сч. 47407; К-т сч. 50805 «Акции кредитных организаций».
4. Балансовые счета доходов и расходов по созданию резервов под обесценение ценных бумаг в кредитной организации ведутся без открытия отдельных лицевых счетов, увеличивающих или уменьшающих налогооблагаемую базу. Это искажает аналитический учет, налогооблагаемую базу и бухгалтерский учет.
Лицевой счет следует открывать под каждую бумагу, при этом по некотируемым ценным бумагам создаваемый резерв по торговому портфелю не уменьшает налогооблагаемую базу.
По резервам, созданным согласно Положению № 232-П, любой резерв, создаваемый по инвестиционному портфелю кредитной организации, не уменьшает налогооблагаемую базу и не относится на себестоимость.
5. При операциях, связанных с новацией ценных бумаг, кредитные организации также допускают ряд ошибок, в частности:
портфель переоценивается до новации с расчетной стоимостью портфеля в соответствии с отчетом об итогах замены, что приводит к завышению активов и доходов;
сумму завышенных денежных средств на 30% при новации из отчета об итогах замены относят на счета доходов, что приводит к необоснованному завышению доходов;
бухгалтерские записи по накоплению купонного дохода по новым бумагам не осуществляют или делают неправильно;
в отдельных кредитных организациях в отчет об итогах замены включают сумму выплаченного дохода по отдельным выпускам, а на доходы ее не относят.
При переоформлении ссуды или другого векселя новым или любой другой операции кредитной организации (кредиторской или дебиторской задолженности) с векселем происходит искажение счетов доходов и активов, так как сумма нового векселя включает сумму дохода по старым векселям.
Бывают беспроцентные и безкупонные векселя. Операции с ними требуется оформлять иначе, чем с другими векселями. Иначе искажается экономический смысл операции: актив сформирован, а отражения в бухгалтерском учете нет. Пока, однако, на этот счет нет соответствующих разъяснений Банка России. Некоторые кредитные организации, например, оформляют операции по переоформлению просроченной ссуды векселем следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 51503 «Прочие векселя со сроком погашения от 31 до 90 дней»- 100 ед.
К-т сч. 459 «Просроченные проценты по предоставленым кредитам и прочим размещенным средствам» — 10 ед.;
К-т сч. 458 «Просроченные задолженности по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» — 90 ед.
Разницу зачисляют в доход. В результате происходит неправомерное увеличение актива за счет трансформации дохода по ссудной операции в вексель. Но согласно Письму ЦБ РФ № 31-П вексель не увеличивает имущества кредитной организации, т.е. активов. Этот момент должен быть обязательно прописан в учетной политике кредитной организации, тогда не будет аудиторского замечания о неправильном бухгалтерском учете. В МСФО также предполагается отражение операции по экономическому смыслу.
Согласно Указанию ЦБ РФ № 292-У на каждую неэмиссионную ценную бумагу, принятую на учет, заполняется инвентарная карта или анкета. В некоторых кредитных организациях такая карта не ведется совсем, а иногда ее форма не соответствует Закону «О переводном и простом векселе» (Женевская конвенция). Этот момент также должен быть отражен в учетной политике и правилах депозитария.
На 1 января в портфеле находятся векселя «по предъявлению, но не ранее чем», и срок их закончился. В Письме ЦБ РФ «О банковских операциях с векселями» от 9 сентября 1991 г. № 14-3/30 указано, что если в векселе со сроком платежа «по предъявлению» не оговорены максимальные и минимальные сроки, то этот вексель должен быть предъявлен к платежу в течение года со дня его составления.
У многих кредитных организаций эти векселя были просрочены, а на счет просроченных векселей не были перенесены. Следовательно, при проверке векселей необходимо особенно внимательно проверять порядок и своевременность переноса векселей на счета просроченных учтенных векселей.
10. Во многих кредитных организациях неправильно указываются реквизиты векселей. Существует четыре разновидности векселей:
векселя по сроком «на определенный день» и «во столько-то времени от составления» (срочные);
векселя «по предъявлению»;
векселя «во столько-то времени от предъявления»;
векселя «по предъявлению, но не ранее, чем».
Эти векселя учитываются по-разному. Основная ошибка кредитных организаций заключается в том, что они забывают переносить на другие бухгалтерские счета векселя, если меняется их срок. Например, если есть вексель «по предъявлению, но не ранее чем», может возникнуть следующая проблема. Сначала они учитываются как срочные векселя:
Д-т сч. 51504 «Прочие векселя со сроком погашения от 91 до 180 дней»
Кт сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».
Когда подходит срок оплаты, его переносят на счет «до востребования»:
Д-т сч. 51501 «Прочие векселя до востребования»
К-т 51504 «Прочие векселя со сроком погашения от 91 до 180 дней».
Сплошь и рядом кредитные организации даже не смотрят, какие реквизиты указаны на векселе.
Наоборот, если есть вексель «по предъявлению, но не позднее чем», то до этой даты они учитываются «по предъявлению»:
Д-т сч. 51501,
а при наступлении этой даты они учитываются как срочные:
Д-т сч. 51504
К-т сч.51501.
В этой связи основные замечания со стороны Банка России, внешнего и международного аудита заключаются в том, что кредитные организации не делают таких проводок.
11. В кредитных организациях в ряде случаев не используются счета 47407 и 47408 «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям» при проведении операций кредитных организаций с векселями, по которым дата заключения не соответствует дате исполнения обязательств в нарушение Инструкции ЦБ РФ «О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях» от 21 марта 1997 г.
12. Операции кредитной организации с собственными векселями. Дисконт по собственным векселям, относящийся к отчетному году, списывается в дебет счета 70205 «Учет дисконтного расхода по выпущенным векселям». Это противоречит Указанию ЦБ РФ «Об отражении дисконта по собственным векселям кредитной организации» от 17 июня 1999 г. № 577-У. С 1 января 2000 г. учет дисконта регламентируется Положением № 205-П.
13. Замечания по внебанковскому учету срочных сделок. К одной из самых распространенных ошибок в бухгалтерском учете срочных сделок является неправильное отражение по счетам бухгалтерского учета раздела Г Плана счетов сроков сделки. Например, учет срочной сделки по поставке ценных бумаг более чем через два дня не был перенесен с внебалансовых счетов 93302 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней» и 96502 «Обязательства по поставке ценных бумаг со сроком исполнения от 2 до 7 дней» на внебалансовые счета 93301 и 96501 «Требования и обязательства по поставке денежных средств и ценных бумаг со сроком исполнения на следующий день». Подобные сделки должны переноситься по внебалансовым счетам второго порядка по мере приближения даты их исполнения.
Срочные сделки, которые учитываются в срочных операциях раздела Г Плана счетов и не исполняются в срок, часто остаются на старых счетах в кредитных организациях, а не переносятся на счета 93301 и 96501 со сроком исполнения на следующий день. Несмотря на то, что сделка не совершилась и не исполнилась в срок, кредитные организации все равно должны ее отражать как сделку с истекшим сроком.
Встречается неправильное отражение нереализованных курсовых разниц по срочным сделкам. В ряде случаев кредитные организации забывают своевременно регулировать изменение рыночных цен по котируемым ценным бумагам на счетах раздела Г Плана счетов или не имеют обоснования и подтверждения в документах для осуществления подобных операций.
Замечания по ведению депозитарного учета. Наблюдаются случаи несоответствия данных по депозитарному и бухгалтерскому учету. Например, возьмем ценные бумаги владельцев, которые учитываются на счете 98040. Если поднять данные по этому счету, то там указано наличие 10 штук определенных ценных бумаг. А на счете этого клиента сумма числящихся за клиентом ценных бумаг не соответствует их количеству. Аналогичные ошибки встречаются и с ценными бумагами на хранении и по другим счетам в депозитарии.
Ценные бумаги, обремененные обязательствами, не всегда переносятся на специальный счет 98070. Хотя ценных бумаг, обремененных обязательствами, в депозитарии бывает много, но они не отражаются на данном счете.
Облигации ОГВВЗ, которые принадлежат кредитной организации, учитываются на одном лицевом счете депо, открытом в депозитарии Внешторгбанка, вместе с ценными бумагами клиентов кредитной организации. В этом случае необходимо открывать два отдельных лицевых счета: один для ценных бумаг кредитной организации, другой — для бумаг клиентов.
Часто встречается неправильное ведение учета ценных бумаг в депозитарии по штукам. Неправильное отнесение бумаг по счетам владельцев вызывает недостачу ценных бумаг у других владельцев. Неграмотный и небрежный учет приводит к тому, что в депозитарии появляются лишние бумаги, которые не нашли своего владельца.
Обращают на себя внимание несвоевременные сверки и предоставление выписок клиентам по счетам депозитария.
- Глава VI
- 6.2. Этапы проверки операций по привлечению и размещению межбанковских ресурсов
- 6.3.2. Проверка правомочности размещения и привлечения ресурсов, полноты и правильности формирования досье банков-контрагентов
- 6.3.3. Проверка соответствия межбанковских операций внутренним нормативным документам кредитной организации и правильности их отражения в учете
- Контрольные вопросы
- Глава VII
- 7.1. Цели, задачи и источники
- 7.2. Этапы проверки операций кредитной организации с ценными бумагами
- 7.3.2. Аудит операций кредитных организаций с векселями
- 7.3.4. Аудит вложений кредитной организации в ценные бумаги
- 7.3.4. Аудиторская проверка операций кредитной организации с ценными бумагами по методу учета вложений
- 7.3.5. Особенности аудиторской проверки операций с ценными бумагами кредитных организаций — профессиональных участников рынка ценных бумаг
- 7.3.6. Аудиторская проверка отражения в бухгалтерском учете операций займа и мены ценных бумаг
- 7.3.7. Аудиторская проверка прочих операций кредитной организации с ценными бумагами
- 7.3.8. Проверка организации комплаенс-контроля в кредитной организации
- 7.4. Типичные ошибки кредитных организаций при осуществлении операций с ценными бумагами
- Иногда кредитные организации учитывают обязательства по поставке акций согласно договору о продаже ценных бумаг на счете 47422 «Обязательства по прочим операциям».
- Контрольные вопросы
- Глава VIII
- 8.2. Аудиторская проверка организации кассовой работы в кредитной организации
- 8.3. Аудиторская проверка операций по приему и выдаче наличных денег
- 8.4. Аудиторская проверка порядка заключения операционной кассы
- 8.5. Аудиторская проверка организации внутреннего контроля банка по проверке кассовых операций
- Контрольные вопросы