Учет кредитов и займов

Кредит и займ – это вид гражданско-правовых договоров, юридически оформляющих предоставление одним лицом в собственность другого лица имущества (в основном денежные средства) на условиях возврата такого же объема имущества и , как правило. Уплаты вознаграждения за предоставление такого имущества в виде процентов.

Займ - это предоставление (получение) в долг имущества на определенных условиях, займ может быть выдан любым лицом или учреждением. Займ помимо денег может быть представлен материальным имуществом, не может быть договор займа нематериальных активов. Займ может быть процентным и беспроцентным. Займ может быть заключен как в письменной, так и в устной формах.

Договор на кредит заключается всегда в письменной форме и он всегда процентный, кредит может выдан только кредитной организацией. Предметом кредитного договора могут быть только деньги.

Для учета расчетов по полученным кредитам и займам используются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 ««Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Краткосрочными кредитами и займами (взятые до 12 месяцев) организации пользуются, как правило, для удовлетворения временной потребности в оборотных активах, на цели производственного характера. Срок погашения такого кредита – до одного года.

Долгосрочные кредиты и займы, как правило, нужны для инвестиционных целей. Такие кредиты выдаются для нового строительства, технического перевооружения, реконструкции и других капиталовложений. Срок погашения – свыше одного года.

По срокам погашения задолженность по кредитам и займам может быть классифицирована как:

• срочная – если срок погашения не наступил.

• просроченная – если срок погашения истек.

Организация может осуществить привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

При получении кредитов и займов у заемщика могут возникнуть затраты, связанные с их получением:

• проценты, уплачиваемые за взятие в долг денежных средств;

• дополнительные расходы в связи с получением займов и кредитов или выпуском и размещением земных облигаций.

Затраты по кредитам и займам признаются операционными расходами того периода, в котором они произведены, независимо от даты фактических платежей. В фин. учете проценты по заемным средствам, если они приобретены для приобретения, сооружения или изготовления объектов ОС и НМА и начислены до ввода в эксплуатацию этих активов, включаются в состав фактических затрат по приобретению данных объектов. В налоговом учете проценты по заемным средствам всегда включаются в мсостав внереализационных расходов.

Типовые проводки.

Д 51,50 Кр 66, 67 – получен на расчетный счет или в кассу кредит или займ.

Д 66,67 Кр 51, 50 – возвращен с расчетного счета или из кассы кредит или займ.

Д 10, 08 Кр 60 - включены проценты по заемным средствам в стоимость приобретенных активов.

Д 91.2 Кр 66, 67 (субсчет %) – начислены проценты по использованию заемных средств у заемщика.

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость

НДС представляет собой долю от стоимости. Добавленной на каждой стадии производства и обращения продукции (товаров, работ, услуг) – от поставщика исходного материала до конечного потребителя. Налог включается производителем или продавцом в продажную цену и фактически оплачивается конечным покупателем товаров (работ, услуг).

На каждой из стадий хозяйствующий субъект платит сумму начисленного НДС в бюджет. Эта сумма равна разнице между суммой НДС начисленной с продажи товаров (работ, услуг) и суммой налога, приобретенного в составе товаров, работ или услуг. Иными словами, налогоплательщик платит разницу между «выходящим» и «входящим» НДС.

«Выходящий» налог НДС начисляется:

Д 90-3, 91-3 Кр 68 (субсчет НДС)

Эта проводка должна быть сделана в том случае, если хозяйствующий субъект является плательщиком НДС или налоговым агентом по нему. Момент отражения этой проводки зависит от учетной политики и обусловлен правила главы 21 «НДС»

«Входящий» налог НДС отражается проводкой;

Д 19 Кр 60,76

Данная проводка может быть только в том случае, если в стоимости приобретенных товаров, работ и услуг имеется НДС, что обязательно должно быть выделено в документах на покупку, в частности в счет-фактуре.

Налогоплательщик списывает входящий НДС или иными словами делает налоговый вычет по НДС:

Д 68 (субсчет НДС) Кр 19

В том случае, если хозяйствующий субъект не является плательщиком НДС, а товары (работы и услуги) приобретены с НДС, то должна быть сделана проводка:

Д 91.2 Кр 19.

К уплате в бюджет будет сумма, определяемая как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 68 (субсчет НДС).

В настоящее время выделяют три ставки налога: 0%, 10%, 18%.

Нормативной базой по исчислению НДСЧ является глава 21 НК РФ.