Организация и учет образования и использования резерва на возможные потери по ссудам
В соответствии со ст. 24 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» банки-кредиторы обязаны создавать резервы на возможные потери по предоставленным (размещенным) денежным средствам в порядке, установленном Банком России, в целях покрытия возможных потерь, связанных с невозвратом заемщиками полученных денежных средств.
Резерв на возможные потери по ссудам представляет собой специальный резерв, необходимость формирования которого обусловлена кредитными рисками в деятельности банков. Указанный резерв обеспечивает создание банкам более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам.
Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банков. Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу. За счет указанного резерва производится списание потерь по нереальным для взыскания ссудам банков.
Оценка кредитных рисков производится банками по всем ссудам и всей задолженности клиентов, приравненной к ссудной, в российских рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах, а именно:
по всем предоставленным кредитам, включая межбанковские кредиты (депозиты);
по векселям, приобретенным банком;
по суммам, не взысканным по банковским гарантиям;
по операциям, осуществленным в соответствии с договором финансирования под уступку денежного требования (факторинг).
Классификация ссуд осуществляется банками самостоятельно или аудиторской организацией (на основании договора) в процессе анализа качества активов банков.
Классификация выданных ссуд и оценка кредитных рисков производится на комплексной основе: в зависимости от финансового состояния заемщика, оцененного с применением подходов, используемых в отечественной и международной банков ской практике, возможностей заемщика по погашению основной суммы долга и уплаты в пользу банка обусловленных договором процентов, комиссионных и иных платежей, а также в зависимости от других критериев.
Классификация ссуд производится в зависимости от уровня кредитного риска, т.е. риска неуплаты заемщиком основного долга и процентов, причитающихся кредитору в установленный кредитным договором срок. В зависимости от величины кредитного риска все ссуды подразделяются на пять категорий качества:
Классификация | Размер резерва в процентах от элементов расчетной базы |
Категория качества I Стандартные | 0% |
Категория качества II Нестандартные | от 1 - до 20% |
Категория качества III Сомнительные | от 21 - до 50% |
Категория качества IV Проблемные | от 51 - до 100% |
Категория качества V Безнадежные | 100% |
I категория качества ссуды - анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка (рынков) не выявил реальной и потенциальной угрозы потерь. В том числе есть все основания полагать, что контрагент полностью и своевременно выполнит свои обязательства;
II категория качества ссуды - анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка (рынков) позволяет констатировать существование умеренной потенциальной угрозы потерь (например, наличие в деятельности контрагента известных кредитной организации недостатков в управлении, системе внутреннего контроля или других отрицательных аспектов деятельности контрагента, а также неблагоприятное развитие ситуации на рынках, на которых работает контрагент);
III категория качества ссуды - анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка (рынков) выявил существование серьезной потенциальной или умеренной реальной угрозы потерь (например, кризисное состояние рынков или ухудшение финансового положения контрагента);
IV категория качества ссуды - анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка (рынков) выявил одновременно существование потенциальных и умеренных реальных угроз (например, указанных выше) либо существенных реальных угроз частичных потерь (например, затруднения в выполнении контрагентом своих обязательств при их недостаточном обеспечении);
V категория качества ссуды - есть достаточные основания полагать, что стоимость отдельного элемента расчетной базы резерва будет полностью потеряна в связи с невыполнением контрагентом договорных обязательств и/или отсутствием обеспечения выполнения указанных обязательств.
Ссудная задолженность, безнадежная и (или) признанная нереальной для взыскания по решению Совета директоров или Наблюдательного совета банка, списывается с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам (счета по учету резерва на возможные потери по ссудам), а при его недостатке списывается на убытки отчетного года с отнесением на балансовый счет 70209 «Другие расходы».
Списанная с баланса банка задолженность учитывается по внебалансовому счету 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания» — в сумме основного долга и внебалансовым счетам 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, предоставленным банкам, списанным с баланса кредитной организации» и 91704 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме банков), списанным с баланса кредитной организации» — в сумме просроченных неполученных процентов по ссуде.
При поступлении средств от должника в покрытие находящейся на балансе банка ссудной задолженности, по которой создан резерв на возможные потери по ссудам, в конце операционного дня (в день, когда были возвращены должником денежные средства) делаются следующие бухгалтерские проводки:
а) погашение заемщиком просроченной задолженности по начисленным, но не уплаченным в срок процентам:
Дебет балансовых счетов 30109, 30111, 30112, 30113, 30116, 30117, 401 — 408 (если заемщик имеет расчетный (текущий) корреспондентский счет в данном банке); 30102, 30104, 30110, 30114, 30115 (если заемщик не имеет расчетного (текущего), корреспондентского счета в данном банке),
Кредит просроченная задолженность по процентам (отдельные лицевые счета в разрезе клиентов банка балансовых счетов 20319, 20320, 32501, 32502, 459), а также по процентам (дисконтам), включенным в вексельную сумму (часть балансовых счетов 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609,51708, 51709, 51808, 51809, 51908, 51909);
б) одновременно увеличиваются доходы банка на величину полученных процентов:
Дебет счета доходы будущих периодов по начисленным, но не полученным процентам за кредит, по ценным бумагам (дисконт, процент по векселям):
Кредит балансового счета 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты (отдельный лицевой счет «Полученные просроченные проценты»); балансового счета 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами (отдельный лицевой счет «Полученные просроченные проценты»);
в) уменьшается ссудная (текущая / просроченная) задолженность клиентов по основному долгу:
если заемщик имеет расчетный (текущий), корреспондентский счет в данном банке:
Дебет расчетного (текущего, корреспондентского) счета клиента
если заемщик не имеет расчетного (текущего), корреспондентского счета в данном банке:
Дебет корреспондентских счетов банка,
Кредит ссудных счетов клиентов, банков, счетов по учету приобретенных банком векселей, других счетов по учету задолженности, приравненной к ссудной
приравненным к ним счетам клиентов, банков;
г) одновременно восстанавливаются доходы банка на величину ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам в части основного долга по ссуде:
Дебет счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности),
Кредит балансового счета 70107 «Другие доходы».
Если ссудная (вексельная) задолженности клиента (в том числе банка) в установленном порядке признается безнадежной и (или) нереальной для взыскания и подлежащей списанию за счет созданного резерва, то производится расходование указанного резерва.
При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:
а) списание с баланса банка просроченной задолженности по начисленным, но не полученным в срок (просроченным) процентам по кредитам:
Дебет доходы будущих периодов по начисленным процентам (дисконтам),
Кредит Просроченная задолженность по процентам, а также, по процентам (дисконтам), включенным в вексельную сумму;
б) списание с баланса основного долга по ссуде:
при величине созданного резерва (остаток отдельного лицевого счета счетов по учету резерва на возможные потери по ссудам), недостаточной для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса (на основании решения судебных органов), разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка:
Дебет счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде),
Дебет балансовый счета 70209 «Другие расходы» (на сумму задолженности, не перекрытой резервом),
Кредит просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков;
Формирование резервов на возможные потери по ссудам
Д 70209 К 45215, 45515, 32015
Использование резерва
Д 45215, 45515, 32015 К 70107
Д 45215, 45515, 32015 К 45812, 45815, 324
- Тема 1. Основы организации работы по ведению бухгалтерского учета в кредитных организациях
- 1.1. Сущность и содержание бухгалтерского учета кредитных организаций
- 1.2. Система нормативного регулирования российского бухгалтерского учета, в том числе и бухгалтерского учета кредитных организаций
- 1.3. Учетная политика кредитной организации
- 1.3.1. Общие положения
- 1.3.2. Организационно – технический аспект учетной политики кредитной организации
- 1.3.3. Методологический аспект учетной политики кредитной организации
- 1.3.4. Налоговый аспект учетной политики кредитной организации
- 1.4. Предмет бухгалтерского учета в банках
- 1.5. Основные принципы бухгалтерского учета в банках
- 1.6. Метод бухгалтерского учета
- Тема 2. План счетов бухгалтерского учета кредитной организации и его составляющие
- 2.1. Характеристика плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях
- Раздел 2 «Денежные средства и драгоценные металлы».
- 2.2. Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс банка
- 2.3. Аналитический и синтетический учет в банках
- 2.3.1.Организация аналитического учета
- Форма основного лицевого счета
- 2.3.2. Организация синтетического учета
- Форма баланса банка
- 2.4. Техника и формы бухгалтерского учета в банках
- Тема 3. Бухгалтерский учет основной (уставной) деятельности коммерческих банков
- 3.1. Уставная деятельность коммерческих банков
- Организационная структура коммерческого банка
- Организационная структура бухгалтерии банка
- Тема 4. Организация и учет расчетных операций банков
- Понятие, виды и формы безналичных расчетов
- Порядок открытия расчетных и текущих счетов в коммерческом банке
- Организация и учет расчетов платежными поручениями
- 2. Платежное поручение
- 6. Сообщение
- 4. Перевод
- Организация и учет расчетов чеками
- 2. Заявление на выдачу чека
- 3. Списание (депонирование)
- 7. Зачисление
- Организация и учет расчетов аккредитивами
- 6. Сообщение
- 6. Сообщение
- Организация и учет расчетов по инкассо
- 3. Отгрузочные документы платежное требование
- 4. Отгрузочные документы платежное требование
- 7. Перевод
- Расчеты инкассовыми поручениями
- 1. Инкассовое поручение
- 5. Перевод
- 2. Инкассовое поручение
- Тема 5. Организация и учет межбанковских расчетов в российской федерации
- Организация учета межбанковских расчетов
- Виды межбанковских расчетов
- Децентрализованные межбанковские расчеты: корреспондентские отношения
- 2. Платежное поручение
- 1. Договор
- 11. Товар
- Децентрализованные межбанковские расчеты: межфилиальные расчеты
- 2. Платежное поручение
- 1. Договор
- 11. Товар
- Децентрализованные межбанковские расчеты: клиринговые расчеты
- 1. Договор
- 11. Товар
- 2. Платежное поручение
- Понятие и виды расчетов между ркц
- Начальные и ответные обороты в ркц
- Квитовка ответных оборотов по кредитовым авизо. Порядок открытия счетов оборотов в ркц за прошлый год
- Тема 6. Организация и учет кредитных операций в коммерческих банках
- Организация кредитных операций в коммерческом банке
- Порядок выдачи и учет кредитов, предоставленных банком юридическим лицам
- Организация и учет обеспечения возвратности кредита
- Организация и учет образования и использования резерва на возможные потери по ссудам
- Тема 7. Организация и порядок учета лизинговых и факторинговых операций банка
- Л изинговые операции в коммерческих банках
- 7.2. Бухгалтерский учет факторинговых операций
- Факторинговые операции в банках
- 10. Перевод
- Тема 8. Организация и порядок учёта депозитных операций коммерческих банков
- 8.2. Организация и учет поступлений и выплат по депозитным счетам
- Тема 9. Организация и порядок учета операций банка с ценными бумагами
- 9.1. Общие положения организации учета ценных бумаг
- 9.2. Операции с ценными бумагами, учитываемыми по цене приобретения
- 9.3. Операции с ценными бумагами торгового портфеля, учитываемыми по рыночной цене
- 9.4. Операции с ценными бумагами, учитываемыми банками-профессиональными участниками рынка ценных бумаг
- 9.5. Срочные операции с ценными бумагами
- 9.6. Выпуск банком облигаций и векселей
- 9.6. Общие вопросы организации операций с депозитными и сберегательными сертификатами
- 9.7. Бухгалтерский учет операций по формированию уставного капитала банков
- 9.8. Порядок создания резервов на возможные потери по операциям с ценными бумагами
- Тема 10. Бухгалтерский учет операций банков в иностранной валюте
- Тема 12. Порядок формирования и учет финансовых результатов деятельности банка. Отчетность коммерческих банков
- 1. Банковская отчетность и работа по ее составлению
- 4. Организация банковского аудита.