1. Формы бухгалтерского баланса в банках (приложение № 9 Правила ведения бухгалтерского учета).
Основным источником информации для аналитической работы является банковская отчетность. Центробанк России за минувшее время провел большой объем работ по приведению действующих российских норм и правил бухгалтерского учета в соответствие с Международными стандартами бухгалтерского учета (IAS) Лаврушин О.И., Мамонова И.Д., Валенцева Н.И. Банковское дело: Учебник - М.: «КноРус», 2007 с.15
. Прямым следствием этого явилось существенное изменение банковской отчетности, представляемой коммерческими банками в Центробанк России. Информативность банковской отчетности, в первую очередь ее основного элемента - банковского баланса, повысилась.
Банковский баланс - источник, содержащий синтезированные данные, которые характеризуют деятельность коммерческого банка. Баланс коммерческого банка - это бухгалтерский баланс, в котором отражено состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции. Анализ банковского баланса позволяет определить такие финансовые показатели, как ликвидность, доходность, степень риска отдельных операций банка и их источники.
Балансы банков строятся по унифицированной форме. Степень детализации операций ограничена коммерческой тайной, характерной для практики коммерческих банков, которые работают в условиях конкуренции. Обычно в балансах не выделены сомнительные и убыточные операции, страховые резервы, используемые для покрытия этих операций. Одновременно должна быть обеспечена достоверность и наглядность баланса, чтобы не подорвать конкурентоспособность банков и доверие к ним.
Банковский баланс относится к средствам коммерческой информации. Он отвечает таким основным ее требованиям, как оперативность, конкретность и солидность. Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении. Баланс является источником конкретной информации о наличии денежных средств в банке и платежеспособности его клиентов, кредитных ресурсах и их размещении, надежности и устойчивости самого банка. Солидность баланса заключается в его достоверности, подтвержденной аудиторскими проверками.
В целях единообразного отражения всеми кредитными орга-низациями своих операций используется План счетов ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, утвержден-ный Центральным банком Российской Федерации.
План счетов бухгалтерского учета в кредитных организаци-ях Российской Федерации состоит из пяти основных частей:
А -- балансовые счета (семь разделов, со счета 102 по счет 705);
Б -- счета доверительного управления (со счета 801 по счет 855);
В -- внебалансовые счета (шесть разделов (со второго разде-ла по седьмой) со счета 906 по счет 918 и корреспондирующие счета в седьмом разделе 99998 и 99999);
Г -- срочные операции (со счета 930 по счет 970); Д - счета депо (счет 980).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета все счета делятся на активные и пассивные. Балансовые счета второго порядка определены только как активные и только как пассивные.
В аналитическом учете на счетах второго порядка открыва-ются парные лицевые счета, определенные Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противополож-ное. Допускается наличие остатка (сальдо) только на одном лицевом счете открытой пары -- активном или пассивном.
В начале операционного дня операции по парным счетам начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо, а при отсут-ствии остатка -- со счета, соответствующего характеру опера-ции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо противоположного признаку счета, т.е. на пассивном. счете -- дебетовое или на активном -- кредитовое, оно должно быть перенесено бухгалтерской проводкой на соответствую-щий парный лицевой счет по учету средств на основании мемо-риального ордера. Если по каким-либо причинам образовалось сальдо на обоих парных лицевых счетах, необходимо в конце рабочего дня на основании мемориального ордера перечислить бухгалтерской проводкой меньшее сальдо на счет с большим сальдо, так как на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных счетов.
Не допускается в конце дня образование в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету.
Пассивные счета используются для отражения собственных и привлеченных ресурсов, активные -- для отражения объектов учета (хозяйственных средств).
Балансовые счета группируются по видам операций на осно-ве однородности, ликвидности и срочности. Активы упорядоче-ны по степени снижения ликвидности, пассивы -- по уменьше-нию степени востребованности.
На внебалансовых счетах отражаются ценности и докумен-ты, не влияющие на актив и пассив баланса (например, бланки строгой отчетности, инкассо, документы и ценности, принятые на хранение).
Все счета подразделяются на счета первого порядка, которые принято называть синтетическими, и счета второго порядка, уточняющие синтетические счета. Последние принято назы-вать аналитическими счетами. Обозначаются они трехзначным номером и включают счета от 102 до 705. Номер аналитического счета формируется прибавлением двух цифр справа к номеру счета первого порядка.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета все балансовые счета сгруппированы в семи разделах.
Раздел 1. Капитал и фонды. Предназначен для учета устав-ного капитала, фондов банка и добавочного капитала.
Раздел 2. Денежные средства н драгоценные металлы. Предназначен для учета наличных денежных средств и вложе-ний в драгоценные металлы и камни.
Раздел 3. Межбанковские операции. Предназначен для от-ражения межбанковских расчетов, кредитов и депозитов.
Раздел 4. Операции с клиентами. Предназначен для учета средств на счетах клиентов банка, депозитов, предоставленных кредитной организацией кредитов, других активов и пассивов.
Раздел 5. Операции с ценными бумагами. Предназначен для учета вложений банка в ценные бумага, а также для отра-жения собственных ценных бумаг.
Раздел 6. Средства и имущество. Используется для учета основных средств, нематериальных активов, материальных за-пасов, износа имущества, участия в деятельности дочерних и зависимых хозяйствующих субъектов и учета другого имуще-ства. В этом деле отражаются также доходы и расходы будущих периодов.
Раздел 7. Результаты деятельности. Предназначен для от-ражения доходов, расходов и финансовых результатов деятель-ности кредитной организации.
После балансовых счетов расположены счета доверительно-го управления. Бухгалтерский учет операций по доверительно-му управлению ведется на специально выделенных счетах (с 801 по 855). Все операции по доверительному управлению со-вершаются только между этими счетами. По операциям довери-тельного управления составляется отдельный баланс Белоцерковский В. И. Бухгалтерский учет и аудит в коммерческом банке - М.: Экономика, 2005
С.237.
При присвоении номеров счетам используется трехзначная нумерация для первого порядка и пятизначная для второго по-рядка.
Внебалансовые счета состоят из шести разделов.
Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных ор-ганизаций.
Раздел 3. Ценные бумаги.
Раздел 4. Расчетные операции и документы.
Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции.
Раздел 6. Задолженность, списанная и вынесенная за ба-ланс из-за невозможности взыскания.
Раздел 7. Корреспондирующие счета 99998 и 99999.
По экономическому содержанию внебалансовые счета раз-делены на активные и пассивные. В учете операции они отража-ются методом двойной записи:
* активные счета корреспондируют со счетом 99999;
* пассивные -- со счетом 99998.
Двойная запись может производиться перечислением средств с одного внебалансового счета на другой.
Баланс банка представляет совокупность счетов бухгалтер-ского учета.
Банковский баланс должен обеспечивать оперативность, конкретность и достоверность представляемой информации. Сумма активных счетов равна сумме пассивных. Эта сумма называется валютой баланса. Баланс составляется ежедневно и на определенную дату.
"right">Приложение 9 "right">к Правилам ведения "right">бухгалтерского учета "right">в кредитных организациях, "right">расположенных на территории "right">Российской Федерации "right">(Приложение "right">к Положению Банка России "right">от 26 марта 2007 г. N 302-П "right">"О правилах ведения "right">бухгалтерского учета "right">в кредитных организациях, "right">расположенных на территории "right">Российской Федерации")(в ред. Указания ЦБ РФ от 11.10.2007 N 1893-У)
______________________________________________
наименование кредитной организации, ее филиала
БАЛАНС
КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
НА ________ ____ г.
Признак счета: А - актив, П - пассив.
Баланс составляется в рублях и копейках, так же составляется другая отчетность, прилагаемая к балансу.
Баланс печатается по всем определенным рабочим планом балансовым и внебалансовым счетам. При отсутствии остатков проставляется один ноль.
Баланс печатается по вертикали на стандартных листах бумаги - 297 мм.
Итог по счетам, разделам, балансу подсчитывается отдельно по активным и пассивным счетам второго порядка.
В колонке 2 указаны строки в местах, где нет номеров счетов второго порядка.
По счетам, по которым названы сроки до определенного дня, включается этот день.
Представление бухгалтерской отчетности кредитными организациями территориальным учреждениям Банка России и сводной бухгалтерской отчетности территориальными учреждениями Банка России Центральному банку Российской Федерации производится в соответствии с нормативными актами Банка России о порядке составления и представления соответствующей отчетности.
Для правильного отражения банковских операций бухгалтеру необходимо определить, что представляет собой объект учета и за счет каких источников он приобретен Белоцерковский В. И. Бухгалтерский учет и аудит в коммерческом банке - М.: Экономика, 2005 с.11
.
В соответствии со статьей 4 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и решением Совета директоров (протокол заседания Совета директоров от 26 марта 2007 года N 6) устанавливаются Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.
- 1.Принцип построения банковского баланса.
- 7.2. Баланс банка и принципы его построения
- Баланс банка и принципы его построения
- Баланс коммерческого банка и принципы его построения
- 4.1 Требования, предъявляемые к банковскому балансу. Принципы и схема построения баланса коммерческого банка
- 4 Баланс коммерческого банка и принципы его построения
- Баланс коммерческого банка, принципы его построения. Структура баланса банка.
- 5. Баланс и принципы его построения