Учет страховых резервов

2 Положения о порядке формирования страховщиками страховых резервов и их роль в бухгалтерском учете страховых организаций

Страховые резервы формируются на отчетную дату по данным бухгалтерского учета и отчетности. Учет страховых резервов ведется методом начисления и на основании специальных расчетов их величины согласно методам, закрепленным страховщиком в Положении о порядке формирования страховых резервов.

Регистрами бухгалтерского учета страховых резервов являются:

- журнал учета заключенных договоров страхования (сострахования);

- журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования);

- журнал учета договоров, принятых в перестрахование;

- журнал учета убытков по договорам, принятым в перестрахование;

- таблицы расчетов страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни (по видам резервов и в разрезе учетных групп договоров страхования).

В таблице 1 приведены основные и дополнительные источники информации, используемые при ведении учета страховых резервов.

Таблица 1 - Источники получения информации при ведении учета страховых резервов

Виды страховых резервов	Источники информации
	Основные	Дополнительные
Резерв по страхованию жизни	Положение по формированию резерва по страхованию жизни. Журнал учета заключенных договоров страхования (сострахования). Журнал учета договоров, принятых в перестрахование. Журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования). Данные бухгалтерской отчетности. Данные отчетности по формированию страховых резервов.	Договоры страхования. Договоры, принятые в перестрахование. Учетная политика. Структура страхового тарифа.
Резерв незаработанной премии	Положение по формированию резерва незаработанной премии. Журнал учета заключенных договоров страхования (сострахования). Журнал учета договоров, принятых в перестрахование. Данные бухгалтерской отчетности. Данные отчетности по формированию страховых резервов.	Договоры страхования. Договоры, принятые в перестрахование. Учетная политика. Структура страхового тарифа. Тарифы по комиссионным вознаграждения страховым агентам (брокерам).
Резерв заявленных, но не урегулированных убытков	Положение по формированию резерва заявленных, но не урегулированных убытков. Журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования). Журнал учета убытков по договорам, принятым в перестрахование. Данные бухгалтерской отчетности. Данные отчетности по формированию страховых резервов.	Договоры страхования. Договоры, принятые в перестрахование. Учетная политика. Заявления страхователей о наступивших убытках. Данные бухгалтерского учета о расходах по урегулированию убытков.
Резерв произошедших, но не заявленных убытков	Положение по формированию резерва произошедших, но не заявленных убытков. Журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования). Журнал учета убытков по договорам, принятым в перестрахование. Данные бухгалтерской отчетности. Данные отчетности по формированию страховых резервов.	Договоры страхования. Договоры, принятые в перестрахование. Учетная политика. Данные бухгалтерского учета об убытках по наступившим страховым случаям; о расходах по урегулированию заявленных убытков.
Резерв выравнивания убытков (ОСАГО)	Положение о формировании резерва выравнивания убытков по ОСАГО. Журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования). Журнал учета убытков по договорам, принятым в перестрахование. Данные бухгалтерской отчетности. Данные отчетности по формированию страховых резервов.	Договоры страхования. Договоры, принятые в перестрахование. Учетная политика. Структура страхового тарифа. Данные бухгалтерского учета.
Стабилизационный резерв (ОСАГО)	Положение о формировании стабилизационного резерва по ОСАГО. Журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования). Журнал учета убытков по договорам, принятым в перестрахование. Данные бухгалтерской отчетности. Данные отчетности по формированию страховых резервов.	Договоры страхования. Договоры, принятые в перестрахование. Учетная политика. Данные бухгалтерского учета.
Стабилизационный резерв	Положение по формированию стабилизационного резерва. Журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования). Журнал учета убытков по договорам, принятым в перестрахование. Данные бухгалтерской отчетности. Данные отчетности по формированию страховых резервов.	Договоры страхования. Договоры, принятые в перестрахование. Учетная политика. Данные бухгалтерского учета.

Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций предложен унифицированный порядок организации и ведения учета страховых резервов по их видам и в разрезах аналитического учета.

Для обобщения информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией в соответствии с действующим законодательством и на основании положений о порядке формирования страховых резервов, утвержденных страховой организацией, предназначен счет 95 «Страховые резервы». Методика учета движения страховых резервов состоит в следующем.

К счету 95 «Страховые резервы» могут быть открыты следующие субсчета:

- 95.1 «Резерв незаработанной премии»;

- 95.2 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии»;

- 95.3 «Результат изменения резерва незаработанной премии»;

- 95.4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии».

Страховые организации могут дополнить данный состав субсчетов по видам резервов, по долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам их изменений. Для каждого вида резервов аналитический учет ведется по видам страхования, учетным группам договоров страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например в разрезе периодов наступления страховых случаев для урегулирования убытков, по которым был образован резерв заявленных, но не урегулированных убытков.

По кредиту субсчета 95.1 «Резерв незаработанной премии» отражается определенная на основе специального расчета сумма РНП на конец отчетного периода в корреспонденции с дебетом субсчета 95.3 «Результат изменения резерва незаработанной премии».

По дебету субсчета 95.1 «Резерв незаработанной премии» в корреспонденции с кредитом субсчета 95.3 «Результат изменения резерва незаработанной премии» отражается сумма РНП предыдущего отчетного периода.

Бухгалтерское оформление начисления страхового резерва осуществляется в результате последовательного проведения двух операций:

Д 95.3 «Результат изменения резерва незаработанной премии»

К 95.1 «Резерв незаработанной премии» - начислена сумма РНП на отчетную дату;

Д 95.1 «Резерв незаработанной премии»

К 95.3 «Результат изменения резерва незаработанной премии» - отражена сумма РНП по состоянию на предыдущую отчетную дату.

Кредитовое сальдо, образовавшееся по субсчету 95.1 «Резерв незаработанной премии», и будет отражать размер страхового резерва на отчетную дату.

При определении финансовых результатов дебетовое сальдо по субсчету 95.3 «Результат изменения страхового резерва» на конец отчетного периода, отражающее увеличение размера страхового резерва, списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки», что означает уменьшение финансового результата отчетного периода:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 95.3 «Результат изменения резерва незаработанной премии».

Если в течение отчетного периода размер резерва уменьшился, кредитовое сальдо по субсчету 95.3 «Результат изменения страхового резерва» списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки», что означает увеличение финансового результата отчетного периода:

Д 95.3 «Результат изменения страхового резерва»

К 99 «Прибыли и убытки».

Содержание