3.3 Учет и организация расчетов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Физическое лицо, выполняя свои обязанности по трудовому, а в некоторых случаях и по гражданско-правовому договору (далее - работник), может получить травму (увечье) или приобрести профессиональное заболевание. В результате наступает временная или стойкая утрата им профессиональной трудоспособности. А это, в свою очередь, может повлечь за собой потерю работником заработка, признание его инвалидом и другие негативные последствия. На защиту имущественных интересов работников, чье здоровье пострадало в результате выполнения ими трудовых функций, и направлено обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Суть этого страхования в том, что работодатель обязан платить за работников страховые взносы. А работники, которые приобрели профессиональное заболевание (получили травму), имеют право на соответствующую выплату по страховке. Основным источником правового регулирования является Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Он определяет субъекты страхования, объект и базу для начисления взносов, порядок их расчета и уплаты и т.д. ФСС РФ является страховщиком по данному виду страхования. Именно он осуществляет сбор страховых взносов, регистрирует плательщиков взносов (страхователей), устанавливает скидки и надбавки к страховым тарифам, контролирует правильность исчисления страховых взносов, применения льгот, проводит камеральные и выездные проверки страхователей и др[19].
Бухгалтерский учет взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ведется по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации., в котором открывают субсчет второго порядка 69-1-2 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний". Использование субсчетов второго порядка закреплено в учетной политике организации. Начисление взносов отражается по кредиту счета 69, субсчет 69-1-2, в корреспонденции со счетами учета затрат 20 (08, 25, 26,44, 91/2)[7.8]. При перечислении страховых взносов их сумму проводят по дебету счета 69, субсчет 69-1-2, и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов, а также пеней и штрафов по ним приведены в таблице.
Таблица 1
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Первичные документы |
||
Дебет |
Кредит |
|||
Начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний |
26 (20, 25, 44 и др.) |
69-1-2 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Сумма страховых взносов перечислена с расчетного счета организации |
69-1-2 |
51 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Начислены пени (штраф) по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний |
99 |
69-1-2 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Пени (штраф) по страховым взносам перечислены с расчетного счета организации |
69-1-2 |
51 |
Выписка банка по расчетному счету |
Ситуация: организация выплатила бухгалтеру И.И. Семеновой материальную помощь в связи со смертью отца. А охраннику Н.Ю. Пирогову - поощрительную выплату за проявление особой инициативы в работе.
Выплата И.И. Семеновой освобождается от страховых взносов на основании п. 8 Перечня необлагаемых выплат. Выплата Н.Ю. Пирогову в этом Перечне не предусмотрена. Поэтому с нее нужно исчислить и уплатить страховые взносы.
Пример расчета суммы страховых взносов: организация ООО «Великоросс» занимается оптовой и розничной торговлей. Этот вид деятельности относится к I классу профессионального риска, которому соответствует страховой тариф в размере 0,2%. Основание - Закон N 179-ФЗ, Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857 (далее - Классификация видов деятельности). Скидок и надбавок к тарифу у организации нет.
Предположим, что за декабрь 2009 г. организация начислила своим работникам заработную плату в размере 3 00000 руб. Выплат по гражданско-правовым договорам не было.
Сумма страховых взносов за декабрь 2009 г. определяется так:
3 00 000 руб. x 0,2% = 600 руб.
Пример отражения в бухгалтерском учете страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
Организация в январе 2010 г. начислила своим работникам оплату труда в размере 360 000 руб. Эта сумма составила базу для начисления страховых взносов. Организация занимается торговлей. Данный вид деятельности относится к I классу профессионального риска, которому соответствует страховой тариф 0,2% (Закон N 179-ФЗ, Классификация видов деятельности). Отразим в бухгалтерском учете операции по начислению и уплате страховых взносов.
Решение
В бухгалтерском учете страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний учитываются в расходах по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).
Сумма страховых взносов рассчитывается так:
360 000 руб. x 0,2% = 720 руб.
Страховые взносы организация отразит по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 69, субсчет 69-1-2 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" (Инструкция по применению Плана счетов).
В бухгалтерском учете организации надо сделать такие записи.
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Начислена заработная плата работникам |
44 |
70 |
360 000 |
Расчетно- платежная ведомость |
|
Начислены страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний |
44 |
69-1-2 |
720 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Страховые взносы перечислены в бюджет ФСС РФ |
69-1-2 |
51 |
720 |
Выписка банка по расчетному счету |
Пример начисления страховых взносов на заработную плату
Согласно Положению об оплате труда, действующему в организации зарплата работников складывается из должностного оклада, надбавки за интенсивность в размере 10% должностного оклада, доплаты за особые условия труда в сумме 3500 руб. и ежемесячной премии в размере до 25% должностного оклада, назначаемой по представлению руководителей структурных подразделений.
Кроме того, в Положении о премировании, действующем в организации, предусмотрена возможность выплаты сотрудникам премий по итогам месяца. Размер премии определяет руководство компании исходя из финансового результата от реализации продукции. Предположим, что в январе 2010 г. работнику организации Л.Г. Попову (1965 года рождения) начислена заработная плата за январь в общей сумме 22 400 руб., в том числе:
- 14 000 руб. - должностной оклад;
- 1400 руб. - надбавка за интенсивность;
- 3500 руб. - доплата за особые условия труда;
- 3500 руб. - ежемесячная премия.
Кроме того, Л.Г. Попову начислены:
- премия по итогам месяца- 15 568 руб. 35 коп.;
- разовая материальная помощь в связи с кражей в квартире, выданная по заявлению Л.Г. Попова, - 20 000 руб.
Организации присвоен I класс профессионального риска в соответствии с Классификацией видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857. Надбавки и скидки к страховому тарифу не установлены. В январе организация не производила выплат на цели социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Решение: Рассчитаем базу для исчисления страховых взносов за январь 2010 г. Для этого суммируем все выплаты, начисленные Л.Г. Попову в январе, которые облагаются страховыми взносами:
7000 руб. + 15 568 руб. 35 коп. + 15 400 руб. = 37 968 руб. 35 коп.
Сумма материальной помощи, выплаченной Л.Г. Попову, не облагается страховыми взносами на социальное страхование (п. 8 Перечня необлагаемых выплат).
Рассчитаем величину страховых взносов за январь 2010 г. с суммы выплат за тот же месяц. Для этого базу умножим на страховой тариф, соответствующий I классу профессионального риск: 37 968 руб. 35 коп. x 0,2% = 75 руб. 94 коп.
В январе 2010 г. в бухгалтерском учете делаем такие записи.
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Бухгалтерские записи января, связанные с выплатой заработной платы и начислением страховых взносов |
|||||
Начислена заработная плата с учетом разовой премии (22 400 + 15 568,35) |
20 |
70 |
37 968,35 |
Расчетно- платежная ведомость |
|
Начислена материальная помощь |
91-2 |
73 |
20 000,00 |
Приказ директора компании |
|
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний |
20 |
69-1-2 |
75,94 |
Бухгалтерская справка-расчет |
- Введение
- Часть 1. Теоретические, организационные и правовые основы ведения учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения
- 1.1 Нормативно-правовая база организации учета расчетов страхователей с органами социального страхования
- 1.2 Бухгалтерский учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- 1.3 Система страховых взносов на обязательное социальное страхование
- Часть 2. Общая характеристика на примере организации ООО «Великоросс»
- 2.1 Хозяйственно-экономическая и организационная характеристика ООО «Великоросс»
- 2.2 Организация бухгалтерского учета и составления отчетности
- Часть 3. Система страховых взносов и учет расчетов ООО «Великоросс» с органами социального страхования и обеспечения
- 3.1 Учет и организация расчетов по взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование с Пенсионным фондом РФ
- 3.2 Учет и организация расчетов по социальному страхованию
- 3.3 Учет и организация расчетов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
- Выводы и предложения