Введение

Значение бухгалтерского учета имущества в банках заключается в том, что в случае отзыва лицензии у банка на право совершения банковских операций реализация имущества, числящегося на балансе банка, должна способствовать погашению требований кредиторов. Необходимо отметить, что в распоряжении банка обычно присутствует дорогостоящее офисное оборудование, в некоторых банках в кабинетах руководящих работников присутствует не только антикварная мебель, но и предметы искусства, картины известных художников, уникальный фарфор, коллекции драгоценных камней и прочие ценности.

Обычно тематические проверки, выполняемые сотрудниками Банка России, не включают проверку правильности ведения бухгалтерского учета имущества, так как в банках есть более уязвимые участки деятельности, связанные с учетом банковских операций.

Все это обуславливает актуальность выбранной темы «Организация и учет имущества банка» в современной России.

В связи с неоспоримостью актуальности выбранной темы при написании работы была поставлена следующая цель:

- определить основные принципы и понятия организации учета имущества кредитной организации.

В соответствии с поставленной целью при написании курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

- изучить нормативно-правовое регулирование учета имущества банка;

- определить основные понятия данной темы;

- дать понятие термина «имущества» и классификацию видов имущества по нескольким признакам;

- изучить организацию учета основных средств банка;

- изучить особенности учета нематериальных активов банка;

- определить организацию учета материальных запасов в кредитной организации.

Выполнение этих задач обеспечит руководство при написании работы тематическими изданиями, нормативно-правовыми актами законодательства Российской Федерации, учебными пособиями для студентов средних специальных учебных заведений по предметам «Учет в банках» и «Бухгалтерский учет», публикации специальных изданий по теме.

учет имущество актив банк

1. Основные понятия организации и учета имущества банка

1.1 Нормативно-правовое обеспечение учета имущества в банке

Нормативно-правовое обеспечение учета имущества банка подразумевает систему нормативных документов, регулирующих организацию и учет имущества кредитных организаций на территории Российской Федерации, к которым относятся кодексы Российской Федерации, Федеральные законы Российской Федерации (далее - ФЗ РФ), а также принятые в соответствии с ними нормативные акты Банка России.

Таким образом, правовое регулирование учета имущества обеспечивается трехуровневой системой российского законодательства:

Верхний уровень:

- Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 года №51-ФЗ в редакции от 30.11.2011 года и Гражданский кодекс РФ (часть вторая) с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 03.12.2011 года, где даны положения по договорам купли-продажи имущества, а так же в статье 209 дано понятие права собственности на имущество, принадлежащее банку, а поскольку все банки создаются в форме хозяйственных обществ, то иного вещного права у банка быть не может, и права на средства, используемые банком как привлеченные, арендованные, временно находящиеся на его балансе на основании договора [1];

- Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ в редакции от 19.07.2011 года и с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 30.09.2011 года, в котором определен порядок исчисления налога по приобретенным и продаваемым объектам имущества, перечислены амортизационные группы основных средств предприятия, а так же статьей 40 регламентирован порядок определения банками рыночной цены имущества, полученного по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения [2];

2. Федеральные законы Российской Федерации:

- Федеральный закон от 10.07.2002 года №86-ФЗ в редакции от 19.10.2011 года, с изменениями от 21.11.2011 года «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», в котором за Банком России закрепляется право осуществлять банковский надзор на территории РФ, а так же в пункте 14 статьи 4 ФЗ № 86 прописано, что ЦБ РФ устанавливает правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации [3];

- Федеральный закон от 02.12.1990 года №395-1 в редакции 21.11.2011 года «О банках и банковской деятельности», который в статье 5 дает перечень дополнительных операций, которыми может заниматься банковская организация, что ограничивает приобретение имущества банком для осуществления торговой, производственной и страховой деятельности. Также в статье 40 данного ФЗ правила ведения бухгалтерского учета, представления финансовой и статистической отчетности, составления годовых отчетов кредитными организациями устанавливаются Банком России с учетом международной банковской практики [4];

- Федеральный закон от 21.11.1996 года №129-ФЗ в редакции от 28.11.2011 года «О бухгалтерском учете», в котором прописываются единые правовые, методологические основы и принципы ведения бухгалтерского учета на территории РФ, в соответствии с которыми ведется также и учет в банках [5].

3. Нормативные акты Центрального банка Российской Федерации (Банка России):

- Положение Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П в редакции от 01.12.2011 «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», зарегистрированное в Минюсте РФ 29.03.2007 №9176. Данное Положение определяет единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями на территории Российской Федерации, а так же в Приложении 10 к данному Положению прописаны методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, нематериальных активах, материальных запасах кредитной организации [6];

- Положение Банка России от 16.12.2003 года №242-П в редакции от 05.03.2009 года «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах», зарегистрированное в Минюсте РФ 27.01.2004 года №5489 [7];

- Письма Центрального банка РФ (Банка России), разъясняющие вопросы о применении законодательства, а также Указания ЦБ РФ о внесении изменений в Положения, регламентирующие учет в банках.

Согласно вышеперечисленным нормативно-правовым документам, основные положения, регулирующие учет имущества в банках, раскрывают свою сущность в принципах бухгалтерского учета имущества банков:

- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления, внутреннего перемещения, выбытия имущества;

- достоверное определение первоначальной стоимости имущества с учетом всех затрат, связанных с его созданием и приобретением;

- полное отражение затрат по изменению первоначальной стоимости имущества при достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации;

- контроль за сохранностью имущества, принятого к бухгалтерскому учету;

- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия имущества;

- оперативность (своевременность) учета имущества;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета;

- соответствие данных складского учета имущества данным бухгалтерского учета;

- достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия имущества с учетом расходов, связанных с его выбытием (реализацией).

Для выполнения указанных принципов кредитной организацией должны быть разработаны рациональные системы документооборота, определены лица, ответственные за сохранность имущества.

Все операции должны оформляться оправдательными документами -первичными учетными документами, на основе которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы оформляются в соответствии с требованиями ФЗ №129 «О бухгалтерском учете».

Каждый из документов, на основании которых совершаются бухгалтерские записи, должен содержать следующие реквизиты:

- обозначение номеров счетов по дебету и кредиту, по которым должна быть проведена эта запись, а в необходимых случаях и другие реквизиты;

- дату бухгалтерской записи;

- подпись бухгалтерского работника, оформившего документ, а по операциям, подлежащим дополнительному контролю, - также подпись контролирующего работника.

Один из вышеуказанных принципов говорит о необходимости правильного определения стоимости объекта имущества банка, то есть определения его первоначальной стоимости, остаточной стоимости.

Имущество принимается к бухгалтерскому учету при его сооружении (строительстве), создании (изготовлении), приобретении (в том числе по договору отступного), внесении учредителями (участниками) в оплату уставного капитала, получении по договору дарения, иных случаях безвозмездного получения и других поступлениях.

Первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Первоначальной стоимостью имущества, полученного в счет вклада в уставный (складочный) капитал кредитной организации, является согласованная учредителями (участниками) его денежная оценка, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью имущества, полученного по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, а также стоимость имущества, полученного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами является рыночная цена идентичного имущества на дату оприходования.

Оценка имущества, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в рублях по курсу Банка России, действующему на дату принятия имущества к учету.

Инвентаризация имущества осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации по видам имущества банка.