§5. Принципы и функции налогообложения
Налогообложение строится на следующих принципах:
1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. Поскольку возможности разных физических и юридических лиц неодинаковы, для них должны быть установлены дифференцированные налоговые ставки, т.е. налог с дохода должен быть прогрессивным. Однако этот принцип соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально. Идея необходимости обложения налогами доходов и имущества по прогрессивным ставкам в течение столетий владеет умами значительной части человечества, постоянно присутствует в политической жизни, межпартийной борьбе, отражается в той или иной степени в партийных программах, налоговом законодательстве.
2. Налогообложение должно носить однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит налог на добавленную стоимость (НДС), когда вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз, вплоть до его реализации.
Пример. Фирма – производитель чугуна закупает железную руду, лом черных металлов, кокс, оборудование для замены изношенных основных средств и продает чугун. Она платит налог на добавленную стоимость с разницы между стоимостью проданных и закупленных товаров и услуг, т.е. чистого прироста стоимости, созданной ею. Завод – покупатель чугуна превращает его в стальной прокат и платит налог на стоимость, добавленную им в процессе переработки чугуна, но в облагаемую налогом сумму не входят стоимость железной руды, кокса и средства, затраченные на превращение их в чугун. Следующее производственное звено превращает прокат в детали машин и платит налог на добавленную стоимость с разницы в стоимости закупленного проката и готового изделия, а не со всей выручки от продажи, как это было бы при расчете налога с оборота.
В результате каждая надбавка к цене сырья, возникающая по мере его прохождения по производственной цепочке вплоть до конечного продукта, облагается налогом только один раз (в отличие от налога с оборота). В этом одно из главных преимуществ НДС.
3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа. Система штрафов и санкций, общественное мнение в стране должны быть такими, чтобы неуплата или несвоевременная уплата налогов были менее выгодными, чем своевременное и честное выполнение обязательств перед налоговыми органами.
4. Система и процедура уплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.
5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся общественно-политическим потребностям.
Сумма, с которой взимаются налоги, называется налоговой базой. В случае налогов на доходы ее можно назвать налогооблагаемым доходом (прибылью).
Налогооблагаемый доход (прибыль) равен разности между полученным доходом (прибылью) и налоговыми льготами.
Налоговая льгота (льгота на налоги) устанавливается, как и налог, в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Распространены следующие виды налоговых льгот:
1) необлагаемый минимум объекта налога;
2) изъятие из обложения определенных элементов объекта налога (например, затрат на НИОКР);
3) освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков (например, ветеранов войны);
4) понижение налоговых ставок;
5) вычет из налоговой базы (налоговый вычет);
6) налоговый кредит (отсрочка взимания налога или уменьшение суммы налога на определенную величину).
Пример. Годовая прибыль фирмы составляет 100 000 тыс. р. Налог на прибыль установлен 32%. Фирма имеет возможность использовать налоговый вычет в сумме 10 000 тыс. р. или налоговый кредит в той же сумме (10 000 тыс. р.). Фирма должна заплатить налог в первом случае (100 000 – 10 000) 0,32= 28800 тыс. р., а во втором – тыс. р.
Таким образом, налоговый вычет уменьшает налоговую базу, а налоговый кредит – сумму налога (так называемое налоговое обязательство).
Та часть налоговой базы, которую налогоплательщик обязан выплатить в виде того или иного налога, называется налоговой ставкой (нормой налогообложения).
Принцип взимания налогов в зависимости от способности налогоплательщика породил систему прогрессивного налогообложения: чем выше доход (налоговая база), тем непропорционально большая часть его изымается в виде налога. Принцип пропорционального налогообложения предусматривает одинаковую долю налога в доходах (налоговой базе), независимо от их величины. Регрессивные ставки налога означают уменьшение их по мере возрастания дохода (налоговой базы).
На практике встречаются все три вида налогообложения, социальные последствия которых совершенно противоположны.
Налоги на прибыль корпораций (фирм) и на личные доходы чаще всего рассчитываются по прогрессивной шкале.
Социальные взносы и налоги на собственность носят пропорциональный характер. Самыми социально несправедливыми являются косвенные налоги, т.е. налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные пошлины, так как они перекладываются через цены на потребляемые товары в одинаковой степени на лиц с высокими и с низкими доходами, поглощая относительно более высокую долю доходов низкооплачиваемых слоев.
Налоги выполняют три важнейшие функции:
1) финансирования государственных расходов (фискальная функция);
2) поддержания социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);
3) государственного регулирования экономики (регулирующая функция).
Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов и, прежде всего – расходов государства. В течение последних десятилетий заметное развитие получили социальная и регулирующая функции.
- Основы экономической теории (макроэкономика)
- Введение
- Глава 1. Национальная экономика: основные результаты функционирования и их измерения
- § 1. Валовой национальный продукт
- §2. Методы расчета внп
- Создание добавленной стоимости при производственном процессе (цифры условные)
- §3. Взаимосвязь показателей внп
- Взаимосвязь показателей внп (цифры условные)
- §4. Внп и “чистое экономическое благосостояние”
- §5. Система национальных счетов
- Основные ключевые понятия и термины
- Вопросы для самопроверки
- Глава 2. Применение математических методов в макроэкономике
- § 1. Межотраслевой баланс
- §2. Коэффициенты прямых затрат
- §3. Коэффициенты полных затрат
- Прямые затраты в рублях на 1000 р. Продукции огнеупоров
- Косвенные затраты угля 1-го порядка
- Косвенные затраты угля 2-го порядка
- Основные ключевые понятия и термины
- Вопросы для самопроверки
- Глава 3. Цикличность развития экономических систем
- § 1. Виды циклов
- §2. Экономические (промышленные) циклы
- §3. Причины экономических циклов
- §4. Государственное антициклическое регулирование
- Направления антициклического регулирования
- Основные ключевые понятия и термины
- Вопросы для самопроверки
- Глава 4. Общее макроэкономическое равновесие: совокупный спрос и совокупное предложение
- § 1. Совокупный спрос и факторы, его определяющие
- §2. Совокупное предложение и факторы, его определяющие
- §3. Макроэкономическое равновесие и его изменение
- §4. Компоненты совокупного спроса: потребление и сбережение, инвестиции
- Распределение располагаемого дохода
- §5. Мультипликатор расходов. Инфляционный и дефляционный разрывы
- Основные ключевые понятия и термины
- Вопросы для самопроверки
- Глава 5. Денежно-кредитная система государства
- § 1. Понятие и типы денежных систем
- §2. Денежный мультипликатор
- Баланс коммерческого банка
- §3. Спрос на деньги и их предложение
- §4. Воздействие денег на объем производства
- §5. Модель “is–lm”
- §6. Кредит, его функции и формы
- §7. Структура современной кредитно-денежной системы
- Основные ключевые понятия и термины
- Вопросы для самопроверки
- Глава 6. Рынок ценных бумаг
- § 1. Капитал в форме ценных бумаг
- §2. Виды ценных бумаг
- §3. Первичный и вторичный рынок ценных бумаг
- § 4. Фондовая биржа
- §5. Воздействие государства на рынки ценных бумаг
- Основные ключевые понятия и термины
- Вопросы для самопроверки
- Глава 7. Финансовая система
- § 1. Государственный бюджет
- §2. Государственный долг
- §3. Налоги и налоговая система
- §4. Основные налоги
- §5. Принципы и функции налогообложения
- Основные ключевые понятия и термины
- Вопросы для самопроверки
- Глава 8. Инфляция
- § 1. Проявление инфляции
- §2. Причины инфляции
- §3. Виды инфляции
- §4. Типы инфляции
- §5. Последствия инфляции и антиинфляционная политика
- Основные ключевые понятия и термины
- Вопросы для самотестирования
- Глава 9. Социальная политика государства
- §1. Доходы населения
- §2. Социальная политика государства
- Динамика средней заработной платы и прожиточного минимума в России
- Основные ключевые понятия и термины
- Вопросы для самопроверки
- Глава 10. Международная валютная система
- §1. Национальная валютная система
- §2. Валютный рынок
- §3. Валютный курс
- Основные ключевые понятия и термины
- Вопросы для самопроверки
- Глава 11. Международная миграция трудовых ресурсов
- §1. Процесс миграции трудовых ресурсов
- §2. Национальная миграционная политика
- §3. Социально-экономические последствия миграции
- Основные ключевые понятия и термины
- Вопросы для самопроверки
- Список основной литературы
- Список дополнительной литературы
- Список английских условных сокращений