2.3. Учет процентов по депозитным операциям
Важным средством конкурентной борьбы между банками за привлечение ресурсов является разнообразная процентная пластика, ибо получение дохода на вложенные средства служит существенным стимулом к совершению клиентами вкладов. Уровень депозитных процентных ставок устанавливается каждым банком самостоятельно, ориентируясь на учетную ставку Центрального банка, состояние денежного рынка и исходя из собственной депозитной политики. По отдельным видам депозитных счетов величина доходов определяется сроком вклада, суммой, спецификой функционирования счета, объемом и характером сопутствующих услуг, наконец, зависит от соблюдения клиентом условий вклада.
Уплата банком процентов по депозитным операциям - основная часть операционных расходов. Поэтому банк, с одной стороны, не заинтересован в высоком уровне процентной ставки, а с другой - вынужден поддерживать такой уровень ставки процента по депозитам, который был бы привлекателен для клиентов. Стараясь привлечь депозиты, особенно крупного размера и на длительные сроки, коммерческие банки предлагают клиентам высокие процентные ставки, несмотря на рост процентных расходов.
В соответствии с Положением о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета для начисления процентов по счетам в аналитическом учете в учреждениях банков открываются лицевые счета по каждому владельцу депозитного счета: по срокам хранения и размеру процентных ставок.
Бухгалтерский учет операций по начислению процентов по вкладам может осуществляться двумя способами:
кассовый - банк относит начисленные проценты по депозитам на его расходы, произведенные на дату их уплаты;
метод начисления - все проценты, начисленные в текущем месяце не позднее последнего рабочего дня текущего месяца, относятся на расходы банка.
При начислении процентов в расчет принимается величина процентной ставки, фактическое количество дней, на которое привлекаются средства.
Начисление процентов ведется по одному их способов:
простые проценты;
сложные проценты;
с фиксированной процентной ставкой;
с плавающей процентной ставкой.
Традиционным видом исчисления дохода являются простые проценты, когда в качестве базы для расчета используется фактический остаток вклада и с установленной периодичностью, исходя из предусмотренного договором процента, происходит расчет и выплата по вкладу.
Другим видом расчета дохода являются сложные проценты (начисление процента на процент). В этом случае по истечении расчетного периода на сумму вклада начисляется процент и полученная величина присоединяется к сумме вклада. Таким образом, в следующем расчетном периоде процентная ставка применяется к новой, возросшей на сумму начисленного ранее дохода, базе.
Применяется также прогрессивно возрастающая процентная ставка в зависимости от времени фактического нахождения средств на вкладе. Такой порядок начисления дохода стимулирует увеличение срока хранения средств и защищает вклад от инфляции.
Для вкладчика, выбирающего банк с целью размещения средств, определяющим (при прочих равных условиях) может стать порядок расчета величины процента. Дело в том, что при исчислении одни банки исходят из точного количества дней в году (365 или 366), а другие из приближенного числа (360 дней), что отражается на величине дохода.
При начислении процентов наблюдаются ситуации, когда периоды начисления и уплаты процентов по вкладам не совпадают и когда приходятся на одну и ту же дату.
В первом случае в учете делаются записи:
Начисление процентов:
Д-т сч. № 47502 "Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением средств от клиентов (кроме банков)".
К-т сч. № 47411 "Начисленные проценты по вкладам", 47426 "Обязательства банка по уплате процентов".
Уплата процентов:
физическим лицам:
Д-т сч. № 47411 "Начисленные проценты по вкладам";
К-т сч. № 423, 426 "Депозиты физических лиц".
юридическим лицам:
Д-т сч. № 47426 "Обязательства банка по уплате процентов";
К-т сч. № 30102 "Корреспондентские счета в Банке России кредитных организаций", расчетный, текущий и др. счета клиентов.
3) Отнесение суммы начисленных процентов на расходы банка:
Д-т сч. № 70202 "Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам", 70203 "Проценты, уплаченные физическим лицам";
К-т сч. № 47502 "Предстоящие выплаты по операциям по привлечению средств от клиентов".
В том случае, когда периоды начисления и уплаты процентов совпадают, в учете это отражается следующим образом:
Д-т сч. № 70202 "Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам", 70203 "Проценты, уплаченные физическим лицам";
К-т сч. № 423, 426 "Депозиты физических лиц", счета клиентов.
В учете затраты банка, связанные с выплатой процентов по счетам клиентов, отражаются по дебету сч. № 702 "Разные расходы". В зависимости от способа осуществления выплаты дохода возможны различные варианты в корреспонденции счетов:
при выплате наличными эта операция отражается:
Дт. сч. 702 "Разные расходы";
Кт. сч. 20202 "Касса кредитных организаций".
при перечислении в безналичном виде:
Дт. сч. 702 "Разные расходы";
Кт. сч. 401- 408 "Средства на счетах".
при направлении дохода на увеличение суммы вклада:
Дт. сч. 702 "Разные расходы";
Кт. сч. 410 - 422 "Депозиты", 423, 426 "Депозиты физических лиц", 427 - 440 "Прочие привлеченные средства".
Ежеквартально в целом по кредитной организации составляется и передается в налоговые инспекции отчет об итоговых суммах начисленных по депозитам процентов и сумме уплаченного подоходного налога.
Начисленные проценты по привлеченным вкладам отражаются в ведомости начисления процентов по кладам.
В завершении можно сказать, что важнейшим инструментом депозитной политики является процент. Чем надежнее пассивы, т.е. чем больше срок и сумма депозитов, тем больший процент гарантирует банк. Кроме того, процент по депозиту должен учитывать уровень инфляции.
- Депозитные операции коммерческого банка
- 1. Теоретические основы осуществления депозитных операций
- 1.1. Сущность депозитных операций. Классификация депозитных источников привлечения средств
- 1.2. Особенности депозитов до востребования
- 1.3. Характеристика срочных и сберегательных депозитов
- 2. Организация и порядок учета депозитных операций
- 2.1. Учет операций по вкладам граждан
- 2.2. Учет депозитов юридических лиц
- 2.3. Учет процентов по депозитным операциям
- 3. Пути совершенствования депозитных операций