5.3 Реализация финансовых векселей

Финансовые векселя имеют несколько каналов выбытия.

Первый канал выбытия - погашение финансового векселя согласно указанному в векселе сроку обращения. Вопросы отражения в бухгалтерском учете и налогообложении операций при погашении финансового векселя подробно рассмотрены выше.

Второй канал выбытия - реализация векселей с целью получения оборотных средств. Реализация векселей, так же как и погашения векселя, отражается по счету 48 “Реализация прочих активов”. Разница в учетных операциях заключается в следующем.

Первое: при погашении на расчетный счет поступает сумма, равная номиналу финансового векселя; при реализации финансового векселя на расчетный счет поступает сумма согласно договоренности сторон.

Второе: при погашении векселя производится начисление и оплата процентов по векселю; при реализации финансового векселя проценты по нему не отражаются в учете.

При реализации финансовых векселей следует иметь в виду, что дополнительные санкции, установленные договорами купли-продажи векселя, юридического значения не имеют. В соответствии с действующей нормативной базой вексель является ценной бумагой, т.е. документом, удостоверяющим с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей векселя переходят все удостоверенные им права в совокупности. Вексель может быть передан от одного лица к другому по передаточной надписи - индоссаменту. Индоссамент, совершенный на векселе, переносит все права, удостоверенные векселем, на лицо, которому или по приказу которого передаются права по векселю. Индоссамент должен быть написан на переводном векселе или на присоединенном к нему листе (добавочный лист) и подписан индоссантом. При заключении договоров купли-продажи векселей условия указанных договоров должны соответствовать вексельному законодательству. При предъявлении иска в случае неоплаты векселя векселедержатель может требовать от того, к кому он предлъявляет иски:

1) сумму, указанную в векселе, с процентами, если они были обусловлены;

2) проценты со дня срока платежа (6% годовых);

3) издержки по протесту;

4) пеню в размере 3% годовых со дня срока платежа.

Если договором купли-продажи векселя установлены дополнительные условия, то при решении вопросов в судебном порядке эти дополнительные условия приняты не будут.

Реализация векселей в учете отражается через счет 48 “Реализация прочих активов”.

Например, реализован вексель (номинальной стоимостью 10млн. руб. сроком обращения 6 месяцев, проценты по векселю составляют 120% годовых). Вексель приобретен за 8 млн. руб., реализован за 9 млн. руб. В бухгалтерском учете реализация векселей будет отражаться следующими записями:

1. Дебет счета 48 снятие с баланса финансового векселя по

Кредит счета 58 первоначальной стоимости - 8 млн. руб.

2. Дебет счета 51 поступление средств на расчетный счет за

Кредит счета 48 реализованный вексель - 9 млн. руб.

3. Дебет счета 48 определен финансовый результат от

Кредит счета 80 реализации векселя - 1 млн. руб.

Необходимо отметить, что в соответствии с Законом РФ “О налоге на добавленную стоимость” от НДС освобождаются операции, связанные с обращением ценных бумаг, за исключением брокерских и иных посреднических услуг. Отрицательный результат от реализации финансовых векселей в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Третий канал выбытия - использование финансового векселя как средства платежа за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Например, на предприятие поставлены материалы на сумму 10 млн. руб., сумма НДС, указанная в расчетных документах - 2 млн. руб. Кредиторская задолженность за поставленные материальные ценности - 12 млн. руб. У предприятия имеется финансовый вексель номинальной стоимостью 15 млн. руб., приобретенный за 10 млн. руб.

1. Дебет счета 10 оприходованы материальные ценности

Кредит счета 60 по цене приобретения 10 млн. руб.

2. Дебет счета 19 выделена сумма НДС, указанная в расчетных

Кредит счета 60 документах - 2 млн. руб.

3. Дебет счета 48 снят с учета финансовый вексель по

Кредит счета 58 первоначальной стоимости 10 млн. руб.

4. Дебет счета 60 финансовый вексель передан в оплату за

Кредит счета 48 поставленные материальные ценности

12 млн. руб.

5. Дебет счета 48 определен финансовый результат от

Кредит счета 80 реализации финансового векселя - 2 млн. руб.

Положительный финансовый результат в полном объеме включается в налогооблагаемую прибыль. Возможный отрицательный результат при реализации финансового векселя не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

6. Дебет счет 68 сумма НДС за поставленные материальные

Кредит счета 19 ценности относятся на возмещение бюджетом- 2 млн. руб.