9.1 .Загальні положення

Бухгалтерський облік зовнішньоекономічної діяльності і валютних операцій здійснюється на основі Плану рахунків бухгалтерського обліку, фінансово-господарської діяльності підприємств для операцій в національній валюті з виділенням в аналітичному обліку операцій в іноземній валюті.

Для обліку специфічних операцій підприємства можуть відкривати додаткові субрахунки із збереженням номерів діючого плану рахунків.

Підставою для бухгалтерських записів з обліку операцій зовнішньо-економічної діяльності є належним чином оформлені документи, їх можна розподілити на такі основні групи:

• технічна документація - технічні паспорти машин і обладнання, формуляри і описання .виробів, інструкції щодо встановлення, монтажу, налагодження, управління і ремонту;

• товаросупровідна документація - сертифікат про якість товару, відван-тажувальна специфікація, упакувальний листок, комплектувальна відомість;

• транспортна, експедиторська і страхова документація - залізнична накладна і її копії - дублікат залізничної накладної міжнародного вантажного сполучення, квитанція залізничної накладної внутрішнього вантажного сполучення, багажна квитанція, коносамент, накладні автотранспортного, річкового і повітряного сполучення тощо, страховий поліс або сертифікат;

• складська документація - приймальний акт порту України на експортний товар, генеральний акт розвантаження пароплава з імпортними вантажами в порту прибуття України, докова розписка про прийняття вантажу на зберігання іноземного порту, варант - документ іноземного комерційного складу, що містить розписку складу про прийняття товару на зберігання і заставне свідоцтво;

• розрахункова документація - рахунок-фактура, розрахункова специфікація, переказний вексель (тратта);

• банківська документація - заява на переказ валюти, інкасове доручення, доручення про відкриття акредитиву, чек, доручення на розподіл експортного виторгу, виписки операцій з розрахункового і валютного рахунків;

• митна документація - вантажна митна декларація, сертифікат про походження товару, довідки про сплату мита, акцизів і зборів, податку на додану вартість;

• претензійно-арбітражна документація - претензійний лист, позовна заява в суд або арбітраж, постанова суду або арбітражу про задоволення або відхилення позову;

• документи про нестачі і псування товару - комерційний акт на нестачу, аварійний сертифікат.

Облік зовнішньоекономічної діяльності здійснюється в єдиній грошовій одиниці України. З цією метою всі операції в іноземних валютах перераховують в еквівалент грошової одиниці України за курсом Національного банку України на дату здійснення операції.

Якщо господарську операцію здійснено в іноземній валюті, курс якої Національним банком України до національної грошової одиниці не встановлюється, то еквівалент цієї операції в грошовій одиниці України визначають поетапно. На першому етапі валюту операції перераховують у вільноконвертовану валюту (долари, євро тощо ) прямим застосуванням курсу цих валют, одержаного з джерел опублікованої інформації. На другому етапі одержану на основі розрахунку суму перераховують у національну грошову одиницю за курсом, встановленим у загальноприйнятому порядку.

Слід зазначити, що в первинних документах записи вартісних показників відображаються у тій грошовій одиниці, в якій фактично здійснюються операції. При обробленні первинних документів у знаменнику вказують еквівалент показників в іноземній валюті, перерахований у національну валюту за курсом Національного банку України на дату, прийняту для перерахунку.

В реєстрах бухгалтерського обліку - журналах-ордерах, відомостях, книгах усі записи операцій в іноземних валютах відображаються у національній грошовій одиниці. Одночасно записи зазначених оперцій доцільно здійснювати в ідентичних реєстрах із зазначенням назви іноземної валюти (в доларах, євро, рублях тощо ). Ці реєстри для відображення операцій у системі рахунків бухгалтерського обліку не вико­ристовуються, а служать наочним посібником для визначення фактичного стану валютних цінностей підприємства в іноземних валютах.

У бухгалтерському балансі залишки коштів на валютних статтях (іноземні валюти в касі, на рахунках у банку, грошові документи в іноземних валютах) підлягають перерахунку в грошову одиницю України за курсом НБУ на останнє число звітного періоду. Внаслідок зміни курсів валюту період між датою здійснення господарської операції і датою розрахунку за нею виникають курсові різниці, які можуть бути позитивними (курсовий прибуток) або негативними (курсові втрати).

У бухгалтерському обліку курсові різниці між оцінкою коштів, інших активів і пасивів за курсом іноземних валют на дату здійснення операції і на дату фактичного здійснення розрахунків, а також на останнє число звітного періоду відображають на рахунку 714 "Дохід від операційної курсової різниці" та 945 "Втрати від операційних курсових різниць".

Порядок відображення в бухгалтерському обліку курсових різниць регла­ментований Листом Міністерства фінансів України № 18-445 від 16 квітня 1992 р. "Про бухгалтерський облік операцій в іноземних валютах" з подальшими змінами і доповненнями.