1. Комітент - резидент, комісіонер - нерезидент

Податок на прибуток

У комітента при перерахуванні грошей комісіонеру для придбання товарів валові витрати не виникають. Це пояснюється тим, що отримані комісіонером кошти йому не належать і не є оплатою товарів (робіт, послуг) продавцеві (тим більше що комісіонер - не продавець). Отже, цю операцію не можна розцінювати як продаж матеріальних цінностей комісіонером комітенту. Тому у комітента не спрацьовує правило першої події стосовно положень статті 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі -Закон про прибуток).

Відповідно до пп.7.3.2 п.7.3 ст.7 Закону про прибуток майбутні валові витрати комітента дорівнюють балансовій вартості іноземної валюти, перерахованої комісіонеру-нерезиденту. Цікаво, що валові витрати у комітента виникають не за правилом першої події. Річ у тім, що згідно зі ст.398 ЦКУ майно, придбане комісіонером для комітента, є власністю останнього (навіть знаходячись у комісіонера за кордоном). Виходячи з цього, можна зробити висновок: у комітента право власності на придбане комісіонером майно виникає з моменту його передачі третьою особою (продавцем) комісіонеру якщо договором не передбачено інше. Як правило, валові витрати у комітента-резидента за придбаними товарами виникають на дату оформлення ВМД за отримані товари. Тепер - про комісійну винагороду. На її суму валові витрати виникають у загальноприйнятому порядку, тобто за першою подією.

Податок на додану вартість

Як відомо, при ввезенні (імпортуванні) товарів, куплених комісіонером-нерезидентом, у комітента виникають податкові зобов'язання з ПДВ (пп.7.3.6 Закону України "Про податок на додану вартість" № 168/97-ВР від 03.04.97 р. (далі - Закон про ПДВ)). У момент їх сплати він отримує право на податковий кредит з імпортного ПДВ (пп.7.5.2 Закону про ПДВ).

Також об'єктом обкладення ПДВ є фактично отримана від нерезидента комісійна послуга (пп.3.1.2 п.3.1 ст.З Закону про ПДВ). База оподаткування послуг, що надаються нерезидентами для споживання на митній території України, розраховується виходячи з їх договірної (контрактної) вартості з урахуванням податків, зборів (обов'язкових платежів), що включаються до ціни продажу згідно із законами України з питань оподаткування.

Дата виникнення податкових зобов'язань визначається за правилом першої події (див. пп.7.3.6 п.7.3 ст.7 Закону про ПДВ). Нею вважається:

• або дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання комісійних послуг нерезидентом;

• або дата перерахування грошових коштів в оплату комісійних послуг. Сплативши податкові зобов'язання з послуг, що імпортуються, комітент одержує

право на податковий кредит (пп.7.5.2 Закону про ПДВ).

Розглянемо умовний числовий приклад комісійної угоди.

Приклад 1

Підприємство-резидент (комітент) уклало договір комісії з нерезидентом (комісіонер) на купівлю матеріалів, вартість яких - 5000 дол. США. Курс НБУ на дату перерахування валюти комісіонеру - 5,0 грн. за Ідол. США. Балансова вартість 5000 дол. США дорівнює 24500 грн. Курс НБУ на дату оформлення ВМД - 5,2 грн. за 1 дол. США. Сума мита - 2000 грн. митного збору - 50 грн. імпортного ПДВ - (5000 х 5,2 + 2000 грн.) х 20 % - 5600 грн.

Комісійна винагорода становить 500 дол. США. Курс НБУ на дату підписання . документа про надання послуг - 5,3 грн. за 1 дол. США. Сума ПДВ за імпортованими послугами - 530 грн. ((5,3 грн. х 500 дол. США) х 20 %).

Винагороду комітент перерахував після виконання комісіонером своїх зобов'язань і підписання документа, що підтверджує факт надання/одержання послуг.

Курс НБУ на дату оплати комісійної винагороди - 5,4 грн. за 1 дол. США. Балансова вартість перерахованої валюти - 2650 грн. Розрахунки за договором комісії проведено протягом 90 днів.

Бухгалтерський і податковий облік перелічених операцій наведено в табл. 9.2.

Таблицу 9.2.

Бухгалтерський і податковий облік у комітента - резидента

Таблиця 9.2.1

Зміст операцій і кореспонденція за синтетичними рахунками

Податковий облік