70. Внебалансовый учет обеспечения кредитов предоставленных

обязательства кредитной организации по выданной банковской гарантии отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:

дт 99998 «счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

кт 91315 «выданные гарантии и поручительства».

в соответствии с положением банка россии № 302-п выданные поручительства и гарантии по кредитам, учитываемые на внебалансовом счете 91315 «выданные гарантии и поручительства», подлежат учету в сумме принятого обеспечения, то есть в той сумме, в которой оно обеспечивает исполнение обязательств.

если договор о предоставлении банковской гарантии (далее — договор) предусматривает уменьшение предела ответственности по гарантии, то при изменении предела ответственности банка по выданной гарантии в дату уменьшения суммы выданной гарантии производится проводка по уменьшению суммы гарантии:

дт 91315 «выданные гарантии и поручительства»

кт 99998 «счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

обеспечение в форме залога векселей, ценных бумаг и иных видов обеспечения отражается на соответствующих внебалансовых счетах главы в плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях в соответствии с требованиями банка россии.

обеспечение, представленное в виде залога имущества в сумме оценочной стоимости предмета залога, указанной в договоре залога, отражается на внебалансовых счетах следующей проводкой:

дт 99998 «счета для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

кт 91312 «имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам».

обеспечение в виде залога ценных бумаг на сумму оценочной стоимости ценных бумаг, указанной в договоре залога, отражается проводкой:

дт 99998 «счета для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

кт 91311 «ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам».

отражение в бухгалтерском учете суммы предоставленного обеспечения в виде гарантии или поручительства в соответствии с договором гарантии или поручительства оформляется проводкой:

дт 91414 «полученные гарантии и поручительства»

кт 99999 «счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

в день снятия гарантии с учета осуществляется снятие с учета обеспечения по гарантии при условии отсутствия неисполненных обязательств принципала по договору.

списание обеспечения в виде имущества в сумме остатка по счету 91312:

дт 91312 «имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам»

кт 99998 «счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

списание обеспечения в виде залога ценных бумаг в сумме остатка по счету 91311:

дт 91311 «ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»

кт 99998 «счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

списание предоставленных гарантий или поручительств в сумме остатка по счету 91414:

дт 99999 «счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

кт 91414 «полученные гарантии и поручительства».

кредиты, нереальные к взысканию, списываются с балансового учета. кредитами, нереальными к взысканию, признаются те, по которым меры, предпринятые банком к взысканию, носят полный характер, включая реализацию залога, обращение взыскания на гарантию и поручителей. все предпринятые меры свидетельствуют о невозможности взыскания долга.

решение о списании с балансового учета крупного долга, который составляет свыше 1% от величины собственного капитала банка, должно подтверждаться процессуальными документами в виде определения или постановления судебных и нотариальных органов, свидетельствующих о том, что на момент принятия решения о взыскании погашение кредита за счет средств должника невозможно.

по прочим кредитам с величиной долга менее 1% от собственного капитала банка решения о списании с балансового учета принимает совет директоров банка.

списание с балансового учета позволяет очистить баланс от безнадежных долгов. списание производится за счет средств созданного резерва. выполняется проводка:

д 45818 «резерв по просроченным кредитам»

к 45812 «кредиты, не погашенные в срок коммерческими клиентами»

одновременно выполняется внебалансовая проводка: д 91802 «задолженность по кредитам, предоставленным клиентам, списанная за счет резервов на возможные потери» к 99999

если для списания с баланса средств созданных резервов недостаточно, то оставшаяся задолженность списывается на убыток: д 70606 «расходы банка»

к 45812 «кредиты, не погашенные в срок коммерческими клиентами»

одновременно выполняется проводка по внебалансовым счетам: д 91803 «долги, списанные в убыток» к 99999

таким образом, наличие в отчетности счетов 91802 и 91803 показывает сумму списания с баланса кредитов, не погашенных в срок. эти счета для анализа очень важны, так как показывают масштабы потерь активов по непогашенным в срок кредитам.

поскольку непогашенные в срок проценты по выданным кредитам были отражены на внебалансовом счете 91604 «неполученные проценты по кредитам и другим размещенным средствам, предоставленным клиентам», то проценты по кредитам, списанным с балансового учета, переносятся на счет 91704 «неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации», что отразится проводкой:

д 91704

к 91604

на этом счете сумма просроченных процентов, списанных с баланса, будет учитываться в последующие пять лет. каждый месяц банк будет начислять проценты по кредитам, списанным с балансового учета. выписки по счету 91704 вместе с выписками по счетам 91802 и 91803 банк в течение пяти последующих лет не реже, чем каждый квартал, будет направлять заемщику как доказательство долга по кредиту и неоплаченным в срок процентам.

если в течение последующих лет заемщик погасит долг и оплатит проценты, то суммы, полученные в погашение, отразятся в бухгалтерском учете балансовой проводкой:

д 30102

к 70601 «доходы банка»

одновременно на сумму погашенного долга и процентов будут произведены списания по счетам 91802, 91803, 91704.

если через пять лет после списания долгов с балансового учета заемщик не выполнит свои обязательства по погашению основного долга и процентов, то внебалансовые счета закрываются проводками:

д 99999

к 91704 — на сумму непогашенных в срок процентов по кредиту, списанному с баланса д 99999

к 91802 — на сумму непогашенного в срок кредита, списанного с баланса за счет созданных резервов д 99999

к 91803 — на сумму кредита, списанного с баланса на убыток на этом учет средств по кредитам, не погашенным в срок, прекращается.