Организация процесса кредитования физических лиц с использованием банковских карт
2.4 Отражение в бухгалтерском учете операций кредитования физических лиц с помощью банковских карт
Бухгалтерский учет кредитования физических лиц с использованием кредитных карт ведется в соответствие с Положением Банка России от 16 июля 2012 г. N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".
Учет предоставленного физическим лицам кредита при недостаточности средств на текущем счете на оплату товаров и услуг или получения наличных денежных средств c использованием кредитной карты, ведется на балансовом счете № 45509 "Кредит, предоставленный при недостатке средств на текущем счете "овердрафт".
При заключении кредитного договора на кредитование счета банковской карты при недостаточности собственных средств "овердрафт" заёмщику открываются лицевые счета на следующих балансовых счетах: Положения Банка России от 16. 07.2012 № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" с изменениями и дополнениями.
45509 - Счет кредита в форме "овердрафт";
40817 - Текущий счет
45515 - Резерв на возможные потери по кредиту;
47427 - Требования по получению процентов по кредиту;
Так же открывается лицевой счет по учету суммы неиспользованного лимита по предоставлению кредита на внебалансовом счете 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита "под лимит задолженности", с отражением на нём суммы лимита кредитования.
Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредита:
Дт счета 99998;
Кт счета 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита"
При совершении операций физическим лицом с использованием кредитных карт, формируются следующие бухгалтерские проводки:
Дт 45509
Кт 40817 в сумме, необходимой для завершения всех операций по счету за текущий период, в пределах лимита.
Дт 40817
Кт 30233 операции по расчетам за товары, услуги и снятию наличных.
Дт 91317
Кт 99998 на сумму предоставленного кредита, но не выше его лимита.
Если изначально принято решение об отнесении кредита третьей группе риска и выше, формируются проводки
Дт 70606 симв. 25302
Кт 45515 создание резерва на возможные потери Положения Банка России от 16. 07.2012 № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" с изменениями и дополнениями.
Бухгалтерский учет операций при погашении кредита:
Если Держатель кредитной карты воспользовался беспроцентным периодом пользования кредитом:
Дт 40817 полное погашение кредита
Кт 45509
Дт 99998
Кт 91317 восстановление лимита в пределах суммы погашенного кредита
Дт 45515
Кт 70601 симв. 16305 восстановление созданного резерва
Дт 47425
Кт 70601 симв. 16305 восстановление суммы созданного резерва под лимит кредитования
При погашении кредита в размере Минимального платежа:
Дт 40817
Кт 70606 погашение текущих %% за пользование кредитом
Дт 40817 погашения кредита в сумме минимального платежа
Кт 45509
Дт 99998
Кт 91317 восстановление лимита в пределах суммы погашенного кредита
Дт 45515
Кт 70601 восстановление созданного резерва
В случае неисполнения обязательств по кредитному договору ссудная задолженность переносится на счет просроченной ссудной задолженности по основному долгу (в день, являющийся установленной договором датой погашения этой задолженности). При этом автоматически открываются лицевые счета на балансовом счете № 45815 и выполняются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 45815 - "Счет по учету просроченной задолженности по предоставленным кредитам";
Кредит 45509
Осуществляются проводки по переносу резерва на возможные потери по просроченному кредиту:
Дебет 45515
Кредит 45818
При получении мотивированного суждения об отнесении кредита к третьей группе риска и ниже, необходимо произвести доначисление резерва, а сумму просроченных процентов перенести на внебалансовый счет:
на сумму доначисленного резерва:
Дебет 70606 символ 25302
Кредит 45818
Причитающие проценты по кредиту подлежат учету по внебалансовому счету:
Дебет 91604
Кредит 99999
При получении мотивированного суждения об отнесении кредита к третьей группе риска и ниже, необходимо создать резерв по обязательствам Банка по предоставлению кредита под лимит задолженности:
Дебет 70606 символ 25302
Кредит 47425
Таким образом, на территории Российской Федерации кредитные организации - эмитенты осуществляют эмиссию банковских карт, являющихся видом платежных карт как инструмента безналичных расчетов, предназначенного для совершения физическими лицами, в том числе уполномоченными юридическими лицами, операций с денежными средствами, находящимися у эмитента, в соответствии с законодательством Российской Федерации и договором с эмитентом.
Учетная политика операций расчетов с использованием банковских карт, строится исходя из требований Положения Банка России от 16.07.2012 № 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".
Розничный кредитный портфель занимает более 20% активов Сбербанка. За 2013 год портфель кредитов физическим лицам вырос на 31,8% и составил 3 333 млрд. руб. За год частным клиентам выдано кредитов более чем на 1,8 трлн. руб.