3. Анализ финансовой деятельности объекта исследования
Для обеспечения финансовой устойчивости субъект, функционирующий в условиях рыночной среды, должен обладать гибкой структурой капитала, уметь организовать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для самовоспроизводства.
Бухгалтерский учет в банке осуществляется в соответствии с Положением «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» № 205-П от 5 декабря 2002 года.
Учетная политика основывается на следующих принципах бухгалтерского учета:
- непрерывность деятельности;
- постоянство правил бухгалтерского учета;
- осторожность;
- своевременность отражения операций;
- раздельное отражение активов и пассивов;
- преемственность входящего баланса;
- приоритет содержания над формой;
- открытость.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ (рублях и копейках) на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета, содержащим синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.
Учет доходов и расходов банка осуществляется по кассовому методу, то есть после фактического получения доходов и совершения расходов. Финансовые результаты деятельности банка определяются ежеквартально, путем закрытия счетов по учету доходов и расходов в последний рабочий день квартала на счета «Прибыль отчетного года» или «Убыток отчетного года».
Полученный финансовый результат деятельности банка, как в целом, так и по дополнительным офисам определяется Головным банком.
ОАО «БАНК МОСКВЫ» уплачивает налог на прибыль ежеквартально путем внесения ежемесячных авансовых платежей.
Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является дата оплаты. Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, предметов лизинга, инвестиционных затрат по приобретению предметов лизинга учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). Банк осуществляет как облагаемые, так и необлагаемые НДС операции, суммы НДС учитываются в стоимости таких товаров, сумма НДС относится на расходы, учитываемые при определении банком налоговой базы по налогу на прибыль. По основным средствам, имуществу, переданному в лизинг, НДС включается в состав расходов через амортизационные отчисления.
Учет доходов и расходов будущих периодов ведется на балансовых счетах в соответствии с Планом счетов. Учитывая, что отнесение сумм на счета доходов и расходов производятся по фактическому (кассовому) их получению и производству, отнесение сумм на счета доходов и расходов будущих периодов осуществляется только в случаях и порядке, предусмотренных нормативными актами Банка России.
К основным средствам относятся средства труда со сроком полезного использования более 12 месяцев, используемые для производственной деятельности, управления, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями. Лимит стоимости предметов, принимаемых к бухгалтерскому учету в составе основных средств, устанавливается 10 тысяч рублей и более. Предметы стоимостью ниже установленного лимита относятся к материальным запасам. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости с учетом НДС. Первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Первоначальной стоимостью имущества, полученного безвозмездно, является рыночная цена идентичного имущества на дату постановки на учет. Начисление амортизации основных средств, приобретенных до 01.01.2003 года, производится линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации. Срок полезного использования определяется исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденных Постановлением СМ СССР от 22 октября 1990 года № 1072. По основным средствам, приобретенным после 01.01.2003 года - исходя из срока полезного использования по линейному методу. Определение срока полезного использования основных средств, приобретенных после 01.01.2003 года производится по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 года № 1.
К нематериальным активам относятся приобретенные или созданные банком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на их создание или приобретение. Стоимость нематериальных активов ежемесячно равномерно переносится на издержки банковских услуг по нормам, определяемым Банком, исходя из установленного срока их полезного использования.
Финансовые обязательства банка принимаются к учету в сумме фактически возникших обязательств.
Учетная политика банка по учету операций по кредитованию физических и юридических лиц строится в полном соответствии с Положением Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» № 205 -П от 5 декабря 2002 года, Положением Банка России от 31 августа 1998 года № 54 -П «Порядок предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» в редакции Положения Банка России от 27 июля 2001 года № 144 -П, Положением Банка России от 26 июня 1998 года № 39 -П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета». Положение 39-П используется Банком применительно к «кассовому» методу (Приложение 1 к Положению). По юридическим лицам и предпринимателям без образования юридического лица расчетный период для начисления процентов за пользование кредитом устанавливается с 21 числа каждого месяца по 20 число следующего месяца включительно. Проценты за пользование кредитов в соответствующем расчетном периоде уплачиваются заемщиком, начиная со дня следующего за датой окончания соответствующего расчетного периода, и по последний рабочий день месяца, в котором истек соответствующий расчетный период. По физическим лицам проценты за пользование кредитом начисляются и уплачиваются заемщиком не реже одного раза в календарном месяце в любой рабочий день месяца. В месяце, в котором кредит предоставлен, проценты могут не уплачиваться, их уплата производится в следующем месяце. Проценты за пользование кредитом должны быть уплачены заемщиком в сумме его задолженности по уплате таких процентов, исчисленной по состоянию на дату уплаты заемщиком названных процентов (включая упомянутую дату). Если в течение календарного месяца заемщик ни разу не уплатил банку проценты за пользование кредитом, в последний рабочий день месяца производится начисление процентов до последнего дня месяца включительно и сумма процентов выносится на счет просроченных процентов. Учет начисленных процентов по размещенным денежным средствам отражается на балансовых счетах до даты отнесения ссудной задолженности ко 2-й и выше категории качества согласно критериям, установленным Банком России, далее учет процентов ведется на счетах за балансом. Банк создает резервы на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности в соответствии с Положением ЦБ РФ от 26 марта 2004 года № 254 -П.
Анализ финансовых результатов деятельности ОАО «БАНК МОСКВЫ» является одним из важнейших направлений в его работе. С его помощью можно увязать элементы государственного регулирования и надзора за деятельностью банков с целями внутрибанковского анализа.
Анализ финансовых результатов деятельности банка позволяет контролировать соблюдение установленных Банком России пропорций и нормативов, а также позволяет отследить выполнение установленных нормативов, но и управлять финансовой устойчивостью с учетом отдельных ее аспектов. Этому способствует доступность информационной базы в условиях проведения внутрибанковского анализа.
Анализ финансовых результатов банковской деятельности присутствует во всех видах временного анализа: предварительном (перспективный анализ), оперативном (экспресс-анализ) и последующем (углубленный анализ)
Анализ доходов и расходов подразделений банка в разрезе банковских услуг и банковских продуктов позволяет получить сравнительную картину эффективности тех или иных услуг в разных подразделениях. Анализ доходов и расходов от клиентов и групп клиентов в разрезе банковских услуг дает возможность управлять составом и качеством услуг в клиентской базе.
Результаты анализа не менее важны при выполнении работ по ценообразованию на банковские услуги.
Динамика и объем структуры совокупных доходов ОАО «БАНК МОСКВЫ» представлены в таблице 2.
Таблица 2 - Динамика объема и структуры совокупных доходов ОАО «БАНК МОСКВЫ», тыс. руб.
Доходы |
Период |
Темп роста, % |
||||
2011 год |
2012 год |
2013 год |
к 2012 году |
к 2013 году |
||
Совокупный доход - всего |
490941 |
468058 |
489814 |
95,34 |
104,65 |
|
Доходы от операционной деятельности |
448006 |
414450 |
419890 |
92,51 |
101,31 |
|
Начисленные и полученные проценты |
448006 |
414450 |
419890 |
92,51 |
101,31 |
|
по ссудам в инвалюте |
- |
- |
- |
|||
Доходы по операциям с ценными бумагами |
2900 |
2159 |
2866 |
74,45 |
132,75 |
|
Доходы от неоперационной деятельности |
7678 |
7608 |
7187 |
99,09 |
94,47 |
|
Дивиденды |
1215 |
1299 |
1219 |
106,91 |
93,84 |
|
Возмещение клиентами расходов |
21167 |
21118 |
21156 |
99,77 |
100,18 |
|
Курсовые разницы |
144 |
154 |
104 |
106,94 |
67,53 |
|
Комиссия по услугам и корсчетам |
2198 |
2144 |
2128 |
97,54 |
99,25 |
|
Прочие доходы: |
7633 |
19126 |
35264 |
250,57 |
184,38 |
|
- Штрафы |
3511 |
8798 |
16221 |
6132,35 |
104,65 |
|
- Плата за доставку ценностей |
4122 |
10328 |
19043 |
1300,53 |
130,44 |
Анализируя таблицу 2 можно сделать ряд выводов:
- совокупный доход банка увеличивается в 2013 году на 4,65% в основном за счет увеличения притока доходов по операциям с ценными бумагами (на 32,75% в 2013 году);
- увеличение доходов от операционной деятельности составляет 1,31% к 2013 году;
- прочие доходы банка увеличились на 84,38%;
- сокращаются доходы от неоперационной деятельности банка и доходы от курсовой разницы.
В 2012 году наблюдается приток денежных средств за счет дивидендов (рост составляет 6,9%) и за счет прибыли на курсовой разницы (рост составляет 6,94%).
Таблица 3 - Динамика объема и структуры привлеченных средств ОАО «БАНК МОСКВЫ», тыс. руб.
Доходы |
Период |
Темп роста, % |
||||
2011 год |
2012 год |
2013 год |
к 2012 году |
к 2013 году |
||
Счета до востребования: |
143361,92 |
140913 |
134364,8 |
98,29 |
95,35 |
|
государственных предприятий и организаций |
15769,81 |
15500,43 |
13436,48 |
98,29 |
86,68 |
|
АО, ООО |
74462,18 |
74430,25 |
70675,88 |
99,96 |
94,96 |
|
граждан |
4415,55 |
3410,09 |
3493,48 |
77,23 |
102,45 |
|
предпринимателей - юридических лиц |
22937,91 |
25364,34 |
21498,37 |
110,58 |
84,76 |
|
граждан - предпринимателей |
2838,57 |
2480,07 |
2418,57 |
87,37 |
97,52 |
|
инофирм в рублях |
7168,10 |
4227,39 |
6718,24 |
58,98 |
158,92 |
|
капитальных вложений |
15769,81 |
15500,43 |
16123,78 |
98,29 |
104,02 |
|
Срочные |
31162,60 |
26773,47 |
17131,51 |
85,92 |
63,99 |
|
Вклады населения |
93784,54 |
60178,14 |
68526,05 |
64,17 |
113,87 |
|
Депозиты предприятий |
84852,67 |
49236,66 |
54249,79 |
58,03 |
110,18 |
|
Долгосрочное кредитование |
93784,54 |
46501,29 |
54249,79 |
49,58 |
116,66 |
|
Долговые обязательства |
31360,42 |
20722,50 |
23513,84 |
66,08 |
113,47 |
|
Ценные бумаги |
35727,44 |
12682,17 |
10749,18 |
35,50 |
84,76 |
|
Кредиты, полученные у других банков |
8931,86 |
10941,48 |
5710,50 |
122,50 |
52,19 |
|
Средства из системы расчетов |
26795,58 |
16412,22 |
19986,76 |
61,25 |
121,78 |
|
Прочие кредиторы |
40193,37 |
30089,07 |
31407,77 |
74,86 |
104,38 |
|
Сумма иммобилизации - всего |
448006 |
414450 |
419890 |
92,51 |
101,31 |
Таким образом, общий объем средств в счетах до востребования ОАО «БАНК МОСКВЫ» сокращаются на 1,7% к 2012 году и на 4,65% к 2013 году. При этом, в 2013 году наибольшее сокращение отмечено по счетам до востребования предпринимателей и юридических лиц (сокращение составило 15,24%), а также государственных предприятий и организаций (сокращение составило 13,3%).
Обща сумма привлеченных средств ОАО «БАНК МОСКВЫ» сократилась на 7,5% к концу 2012 году и увеличилась на 1,3% к 2013 году.
Объем срочных привлеченных средств сокращается на 14% к 2012 году, и на 36% к 2013 году в основном за счет сокращения объемов привлеченных средств - кредитов других банков. Данная динамика и структура положительно характеризует финансовое положение банка.
Рассматривая структуру счетов по привлеченным средствам - рисунок 2, можно отметить, что наибольший удельный вес - 32% составляют счета до востребования, 16% составляют вклады населения.
Наименьший удельный вес составляют привлеченные средства в виде кредитов и займов других банков. В 2013 году удельный вес составил 1,2%.
Доходность банка декомпозируется по следующим объектам управленческого учета и анализа (в порядке детализации): доходность Бизнес-единиц - филиалов, дочерних банков, аффилированных предприятий; доходность Центров прибыли (точек продаж); доходность банковских продуктов и услуг; доходность клиентов.
Рисунок 2 - Динамика объема привлеченных средств ОАО «БАНК МОСКВЫ», тыс. руб.