Учет страховых премий (взносов)
Поступление страховых премий (взносов) – главный источник доходов страховой организации, и от их объема зависят основные показатели деятельности страховщика – прибыль, размер страховых резервов.
Учет страховых платежей по договорам страхования осуществляется на счете 92 «Страховые премии (взносы)».
При применении организацией кассового метода поступающие страховые премии (взносы) отражаются по кредиту счета 92 в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих денежных средств:
Д-т сч. 50, 51, 52 К-т сч. 92 – на сумму поступившего страхового взноса в кассу (на расчетный счет, валютный счет) страховой организации.
При использовании метода начисления для отражения страховых платежей применяется счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет 1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями». При этом по дебету данного счета учитываются начисленные суммы страховых премий, причитающиеся к поступлению на счета или в кассу страховой организации на основании заключенных договоров страхования(полисов), в корреспонденции с кредитом счета 92;
Д-т сч. 77 К-т сч. 92 – на сумму страхового взноса, причитающегося к поступлению в страховую организацию в соответствии с заключенным договором страхования.
Фактическое поступление денежных средств в уплату страховых премий (взносов) отражается проводкой
Д-т сч. 50, 51, 52 К-т сч. 77-1.
Пример. ОАО «Автострах» 1 декабря 2005 г. заключило договор по ОСАГО с автовладельцем А.Б. Сергеевым сроком на один год. Страховая премия в размере 4 тыс.руб. была уплачена наличными при заключении договора.
21 октября 2006 г. автомобиль А.Б. Сергеева попал в ДТП и был поврежден.
29 ноября 2006 г. ОАО «Автострах» выплатило страховое возмещение по договору ОСАГО в сумме 20 тыс. руб.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
1 декабря 2005 г.:
Д-т сч. 77-1 К-т сч. 92-1 – 4 тыс. руб. – начислена страховая премия;
Д-т сч. 50 К-т сч. 77-1 – 4 тыс. руб. – получена страховая премия;
29 ноября 2006 г.:
Д-т сч. 22-1 К-т сч. 50 – 20 тыс. руб. – выплачено страховое возмещение.
Сведения о причитающихся и поступивших страховых премиях (взносах) отражаются в Журнале заключенных договоров страхования, который формируется по каждому виду страхования и по каждому виду валюты, в которой осуществляется страхование.
В период действия договора страхования в него по инициативе страхователя могут вноситься изменения. Обычно они связаны с увеличением страховой суммы или расширением перечня услуг, охватываемых договором. В результате увеличивается (уменьшается) размер страховой премии (взноса) по договору.
В случае увеличения страховой премии (взноса) на счетах бухгалтерского учета проводится начисление дополнительной суммы:
Д-т сч. 77-1 К-т сч. 92-1 – доначислена сумма страховой премии.
При уменьшении суммы страхового взноса необходимо уточнить, в какой именно период изменились условия договора страхования.
Если изменения в договор внесены в том же отчетном периоде (году), в котором он был заключен и вступил в действие, то сумма уменьшения размера страховой премии отражается сторнирующей записью:
Д-т сч. 77-1 К-т сч. 92-1 – сторно – скорректирована страховая премия по договору.
Если изменения в договор, связанные с уменьшением размера страховой премии, внесены в следующем отчетном периоде, то методы отражения такой операции зависят от состояния расчетов со страхователем.
Если страхователь внес страховую премию в полном объеме, а затем условия договора изменились и сумма взноса уменьшилась, то страховщик должен возвратить часть страховых взносов страхователю согласно новым условиям договора, при этом в бухгалтерском учете отражается запись:
Д-т сч. 22-5 К-т сч. 50, 51 – возвращена часть страхового взноса в соответствии с изменениями условий договора.
Если страхователь уплатил страховую премию не полностью и заключено дополнительное соглашение об ее уменьшении на сумму дебиторской задолженности страхователя, то в бухгалтерском учете страховой организации отражается одна из следующих проводок:
Д-т сч. 91-2 К-т сч. 77-1 – списана дебиторская задолженность страхователя в связи с изменением условий договора;
Д-т сч. 22-5 К-т сч. 77-1 – начислена сумма, подлежащая возврату в связи с изменением условий договора.
Выбранный вариант зачета встречных требований по уплате страховой премии страхователем и возврату части страхового взноса страховой организацией согласно изменениям, внесенным в договор, должен быть закреплен в учетной политике.
Таким образом, по кредиту счета 77-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражаются:
излишне полученные страховые премии (взносы);
суммы поступивших, но не оформленных в установленном порядке страховых премий (взносов), например, при выяснении конкретного отправителя платежа.
По дебету счета 77-1 в корреспонденции с кредитом счета денежных средств отражаются возвращенные страхователем излишне уплаченные и другие неправильно полученные страховые премии (взносы).
При получении средств в качестве авансового платежа по генеральному полису страховые взносы подлежат учету на счете 92 в размере и на дату начала ответственности организации согласно страховым полисам по отдельным партиям имущества, подпадающим под действие генерального полиса. Если генеральным полисом не предусмотрено оформление полиса по отдельным партиям имущества, то полученные средства учитываются на счете 92 в момент поступления.
При определении финансовых результатов за отчетный период кредитовый остаток по счету 92 списывается на счет 99: Д-т сч. 92 К-т сч. 99.
Аналитический учет по счету 92 осуществляются в разрезе проводимых страховой организацией видов страхования (для обеспечения полноты и доступности оперативной учетной информации, анализа динамики страхового портфеля и т.п.).